26-13-03

ИМЕНЕМ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

РЕШЕНИЕ

 07 февраля 2013 года                                                               Дело № 26/13-03

 г.Тирасполь 

Судья Арбитражного суда ПМР Костяновский Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании исковое заявление Налоговой инспекции по г. Бендеры, г. Бендеры, ул. Калинина, 17 к ОАО «Бендерский завод «Электроаппаратура», г. Бендеры, ул. Тираспольская, д. 3  о взыскании доначисленных налогов, финансовой и штрафной санкций

при участии в заседании:

представитель  истца: Еременко Е.И. –  доверенность от 08.01.2013 г.; Оруджиев Н.Н. – доверенность от 5.02.2013 г.

представитель ответчика: не явился (уведомление № 2/27 от 24.01.2013 г.); 

УСТАНОВИЛ:

Налоговая инспекция по г. Бендеры обратилась в Арбитражный Суд ПМР с иском к ОАО «Бендерский завод «Электроаппаратура» о взыскании доначисленных налогов в размере 4743,94 руб., финансовых и штрафных санкций в размере 5050,08 руб.

Определением суда от 23.01.2013 г. иск был принят к производству и дело назначено к слушанию на 07.02.2013 г. Окончательно дело рассмотрено и спор разрешен по существу 07.02.2013 г.

Ответчик в судебное заседание не явился, при надлежащем извещении о времени и месте судебного разбирательства. Факт надлежащего извещения ответчика о времени и месте судебного разбирательства подтверждается уведомлением о вручении почтового отправления № 2/27 от 24.01.2013 г. Согласно данному уведомлению определение суда, направленное в установленном порядке по адресу ответчика, указанному истцом в иске, получено ответчиком. Приведенное обстоятельство, по мнению суда, свидетельствует о принятии мер к заблаговременному извещению ответчика о времени и месте судебного разбирательства, что исходя из положений п.2 ст.108 АПК ПМР, учитывая достаточность доказательств, имеющихся в материалах дела, позволяет рассмотреть дело в отсутствие ответчика.

В судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования по доводам, изложенным в иске, пояснив следующее.

В соответствии с Приказом Начальника НИ по г.Бендеры № 337 от 06.09.2012г., № 402 от 05.10.2012г., произведено внеочередное мероприятие по контролю финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Бендерский завод «Электроаппаратура» по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

          В  ходе проверки нарушения действующего  законодательства, отраженные в акте проверки налоговой инспекции по г. Бендеры № 832 от 06.11.2012г., выразившиеся в занижении ОАО «Бендерский завод «Электроаппаратура» налогооблагаемой базы по подоходному и единому социальному налогу.

В соответствии с п.п. «а» п.1 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», Законом ПМР «О налоге на доходы организаций» Законом ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)», Постановлением Конституционного суда ПМР от 29.06.2010г. № 03-П/10 «По делу о  толковании  части  3  статьи   37   Конституции ПМР» налоговой инспекцией по г. Бендеры Предписания от 13.11.2012г. № 03-04/279 ОАО "БЗ "Электроаппаратура"  доначислены налоги с учётом коэффициента инфляции в сумме 4743,94 руб., а также за  нарушение налогового законодательства ПМР Решением от 13.11.2012г. № 03-04/280 применены финансовые и штрафные санкции в размере  5050,08  руб.

Ответчик, как указано выше, в судебное заседание не явился, возражений по существу иска не представил.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителя истца, оценив имеющиеся доказательства в их совокупности, находит, что исковые требования подлежат удовлетворению. При этом суд исходит из следующего:

Как установлено в судебном заседании и подтверждается материалами дела Налоговой инспекцией по г. Бендеры проведено внеочередное мероприятие по контролю финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Бендерский завод «Электроаппаратура» по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

            В  ходе проверки выявлены нарушения  действующего  законодательства, отраженные в акте проверки налоговой инспекции по г. Бендеры № 832 от 06.11.2012г., выразившиеся в занижении ОАО «Бендерский завод «Электроаппаратура» налогооблагаемой базы по подоходному и единому социальному налогу.

            Факты нарушений, изложенные в исковом заявлении и отраженные в акте № 832 от 06.11.2012г., нашли подтверждение в судебном заседании. 

В соответствии с п.1 ст.1 Закона ПМР "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом дополнений и изменений, в действующей редакции на 2011г. плательщиками подоходного налога (далее - налога) признаются физические лица, являющиеся резидентами ПМР, а также физические лица, не являющиеся резидентами ПМР, но, получающие доходы от источников, расположенных в ПМР, (далее - налогоплательщики).

В соответствии с п.1 ст.2 Закона ПМР "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом дополнений и изменений, в действующей редакции на 2011г. для целей настоящего Закона к доходам от источников в ПМР относятся доходы в денежной, натуральной и иной форме, получаемые физическим лицом в результате осуществления деятельности на территории ПМР.

В соответствии с п.1 ст.4 Закона ПМР "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом дополнений и изменений, в действующей редакции на 2011г. при определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 6 настоящего Закона.

В соответствии с п.1,2,3 ст.17 Закона ПМР "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом дополнений и изменений, в действующей редакции на 2011г.:

1. Организации, постоянные представительства иностранных организаций в ПМР (далее - организации), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии со статьями 15 и 16 настоящего Закона с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. При этом исчисление налога производится в соответствии с порядком, действующим на дату получения физическим лицом дохода.

2. Указанные в пункте 1 настоящей статьи организации и работодатели обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате, если иное не оговорено настоящим Законом.

Удержание у физического лица начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, при фактической выплате указанных денежных средств физическому лицу либо, по его поручению, третьим лицам.

Пунктом 1 статьи 11 Закона ПМР «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» установлено, что все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При проверке авансовых отчетов и первичных документов к ним, аналитического учета по сч. 5321 "Обязательства подотчетным лицам", установлено, что в феврале 2011г. подотчетному лицу ОАО "БЗ "Электроаппаратура" Изверскому В.Р. была зачтена сумма в размере 3972,80 руб. Однако, среди предоставленных к авансовому отчету документов отсутствуют документы, подтверждающие оплату счета, выставленного кафе "Крикова" на сумму 483 руб., счета ресторана "Тигина" на сумму 584 руб. и счета кафе "Куманек" на сумму 444 руб. Фискальные чеки, подтверждающие фактическую оплату за обеды, к проверке не предоставлены. Организацией суммы, отраженные в выставленных счетах к оплате, были квалифицированы как "представительские расходы" и отнесены в Дт счета 713/1 "Общие и административные расходы" с Кт. Сч. 532/1 "Обязательства подотчетным лицам". Таким образом, признанная расходом подотчетного лица сумма в размере 1511,0 руб. не является документально подтвержденным расходом, следовательно, является доходом Изверского В.Р., в связи с возникшим правом на распоряжение данной суммы.

   Аналогичная ситуация имела место в мае 2011г. К авансовому отчету не предоставлены документы, подтверждающие оплату счета, выставленного кафе "Крикова" на сумму 515,80 руб. и на сумму 826,03 руб., счета кафе "Куманек" на сумму 539,50 руб. и на сумму 578,60 руб. Всего на сумму 2459,93 руб.

В июне 2011г. также к авансовому отчету не предоставлены документы, подтверждающие оплату счета, выставленного кафе "У Татьяны" на сумму 390 руб. Всего на сумму 390,0 руб.

В августе 2011г. к авансовому отчету не предоставлены документы, подтверждающие оплату счета, выставленного кафе "Куманек" на сумму 419,80 руб. и на сумму 955,50 руб. Всего на сумму 1375,30 руб.

В ноябре 2011г. к авансовому отчету не предоставлены документы, подтверждающие оплату счета, выставленного кафе "Куманек" на сумму 1409,70 руб. и на сумму 1205,58 руб., и счета, выставленного кафе "Крикова" на сумму 538,0 руб. Всего на сумму 3153,28 руб.

При проверке авансовых документов, установлено, что в январе 2011г. Потачевской М.П. были выданы денежные средства в подотчет в сумме 764 руб. Согласно авансового отчета ею были приобретены венки у МУП БП РСУ "Спецзеленстрой" на сумму 520 руб. К авансовому отчету предоставлена накладная от 31.01.2011г., согласно которой МУП БП РСУ "Спецзеленстрой" отпустил венки. Документов (фискальный чек, отрывная квитанция к приходному кассовому ордеру) подтверждающих фактическую оплату за данные венки, ни к бухгалтерскому учету при составлении авансового отчета, ни к проверке не предоставлены.

В нарушении выше указанного законодательно установленного порядка ОАО "Бендерский завод "Электроаппаратура" не произвело исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с суммы дохода в размере 9409,51 руб., что привело к занижению объекта налогообложения на сумму 9409,51 руб.

В соответствии с п.6 ст.10 Закона ПМР "Об основах налоговой системы в ПМР" с учётом изменений и дополнений доначисленные налоговые и другие обязательные платежи в бюджет по результатам документальных проверок, проводимых территориальными налоговыми органами, взыскиваются с применением финансовой санкции с учетом уровня инфляции.

        В связи с чем, по результатам проверки был доначислен подоходный налог в сумме 1411,43 руб., с учетом индекса инфляции 1611,90 руб.

В соответствии с п.1 ст. 4 Закона ПМР "О подоходном налоге с физических лиц" в текущей редакции, при определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. В соответствии с п.1 ст. 9 вышеназванного закона,  при определении налоговой базы физическое лицо имеет право на получение стандартных налоговых вычетов: В соответствии с п.4 ст. 26-1 "Переходные положения" Закона ПМР "О подоходном налоге с физических лиц": на период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2011 года размер стандартного вычета, предусмотренного подпунктом б) пункта 1 статьи 9 настоящего Закона, составляет 90 (девяносто) расчетных уровней минимальной заработной платы (РУ МЗП), за исключением случаев, установленных пунктом 3 настоящей статьи.

   Как следует из нормы, установленной п.п. б) п.1 ст.9 Закона ПМР "О подоходном налоге с физических лиц" данный налоговый вычет, не предоставляется налогоплательщикам, ежемесячный доход которых превышает два с половиной минимальных размера оплаты труда.

Установлено, что для зачисления денежных средств для выплаты работникам ОАО "БЗ "Электроаппаратура" в виде поощрения членов трудового коллектива, был открыт субсчет в БФ "Приднестровский Сбербанк". ОАО "БЗ "Электроаппаратура" предоставило списки членов трудового коллектива к поощрению в БФ "Приднестровский Сбербанк", после чего в декабре 2011г. банком были открыты лицевые счета на каждого члена трудового коллектива ОАО "БЗ "Электроаппаратура" для получения денежного поощрения.

   Подоходный налог с полученных сумм денежного поощрения был удержан в декабре 2011г. с работников в размере 15%  со всей суммы полученного денежного поощрения. Данные суммы не были включены в состав фонда заработной платы за декабрь 2011г.

При таких обстоятельствах был доначислен подоходный налог с суммы незаконно заниженного объекта налогообложения на размер стандартных налоговых вычетов, в связи с незаконностью их предоставления, выразившейся в превышении общей суммы дохода в декабре 2011г. двух с половиной минимальных размера оплаты труда вышеперечисленным работникам.

            Возражения, по существу нарушений изложенных в акте № 832 от 06.11.2012г., в суд, представлены не были. Принятые по результатам контрольного мероприятия решение и предписание обжалованы не были.

Статья 52 Конституции ПМР закрепляет конституционную обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать установленные законом налоги, пошлины и сборы.

В соответствии со статьей 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы» доначисленные налоговые и другие обязательные платежи в бюджет по результатам плановых проверок, проводимых территориальными налоговыми органами, взыскиваются с применением финансовой и штрафной санкции.

При этом, как указано в Постановлении Конституционного Суда Приднестровской Молдавской Республики по делу о толковании части третьей статьи 37 Конституции Приднестровской Молдавской республики от 29 июня 2010 года, по смыслу части третьей статьи 37 Конституции Приднестровской Молдавской Республики при привлечении лица к административной ответственности в виде штрафа или конфискации предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения: а) вынесение постановления о наложении административного взыскания в виде штрафа или конфискации предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения, само по себе не означает прекращения права собственности, а, следовательно, и лишения собственника имущества. Прекращение права собственности лица на имущество происходит на завершающей стадии административного производства - при исполнении постановления о наложении административного взыскания, а именно реализации санкции, указанной в данном постановлении; б) уплата правонарушителем штрафа имеет добровольный характер, свидетельствует о признании им своей вины, в том числе в случае, когда в установленный законом срок право на обжалование постановления не было использовано.

 В течение установленного законодательством срока нарушитель вправе самостоятельно распорядиться принадлежащим ему имуществом (денежными средствами) и уплатить штраф, что соответствует гарантиям права собственника по своему усмотрению владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом (часть вторая статьи 37 Конституции Приднестровской Молдавской Республики).

Таким образом, поскольку факт налогового правонарушения, отраженного в акте № 832 от 06.11.2012г., нашел подтверждение в судебном заседании, суд исходя из положений статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы», а также Постановления Конституционного Суда Приднестровской Молдавской Республики по делу о толковании части третьей статьи 37 Конституции Приднестровской Молдавской Республики от 29 июня 2010 года,  считает законным, обоснованным и принятым истцом в рамках, установленных статьей 37 Конституции ПМР, решение от 13.11.2012г. № 03-04/280  о привлечении ОАО «Бендерский завод «Электроаппаратура» к ответственности  - наложении финансовых и штрафных санкций.

В установленный законом срок ОАО «Бендерский завод «Электроаппаратура» не реализовало предоставленное ему право на обжалование решения истца, что исходя из приведенной выше позиции Конституционного суда ПМР, также свидетельствует о признании ответчиком своей вины.

Обстоятельства, приведенные истцом в обоснование иска, ответчиком не оспорены и документально не опровергнуты, возражений по существу иска, как указано выше, ответчик не представил и в судебное заседание не явился.

Принимая во внимание, что в соответствии с пунктом 3 статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР»  финансовые и штрафные санкции взыскиваются только в судебном порядке, истец правомерно в рамках полномочий предоставленных статьей 8 Закона ПМР «О государственной налоговой службе», обратился с иском в суд о взыскании с ответчика неоплаченных в добровольном порядке начисленных финансовых, штрафных санкций.

В связи с изложенным, исходя из совокупности представленных доказательств и приведенных норм права, иск подлежит удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со статье 84 АПК ПМР, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.  Учитывая, что исковые требования подлежат удовлетворению, государственная пошлина относится на ответчика.

Арбитражный Суд Приднестровской Молдавской Республики, руководствуясь ст.ст.84, 113, 114, 115, 116, 122  АПК ПМР

РЕШИЛ:

1. Исковые требования  Налоговой инспекции по г. Бендеры  удовлетворить.

2. Взыскать с ОАО «Бендерский завод «Электроаппаратура» доначисленные налоги, коэффициент инфляции, финансовые и штрафные санкции в размере 9794,02  руб. (налоги с учетом коэффициента инфляции - 4743,94 руб., финансовая санкция - 4208,39 руб., штрафная санкция - 841,69 руб.)

3. Взыскать с ОАО «Бендерский завод «Электроаппаратура» в Республиканский бюджет государственную пошлину в размере 489 руб. 70 коп.

Решение может быть обжаловано.

Судья                                                                                                                Е.А. Костяновский