385-08-06

Судья: Мальский Э.А. , дело о взыскании финансовых и штрафных санкций

ИМЕНЕМ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

РЕШЕНИЕ

04 июня 2008 года г. Тирасполь Дело № 385/08-06

Арбитражный Суд Приднестровской Молдавской Республики в составе судьи Мальского Э.А., рассмотрев в открытом судебном заседании иск Налоговой инспекции по г. Бендеры, г. Бендеры, ул. Калинина, д. 17, к ГУП ПФК «Бендерымебель», г. Бендеры, ул. Дзержинского, д. 21, о взыскании финансовых и штрафных санкций, при участии в заседании:

от истца: Сизов В.Н. (доверенность № 07-04/03 от 09.01.2008 г.), Крайний А.В. (доверенность № 07-04/27 от 29.05.2008 г.),

ответчик в судебное заседание не явился при надлежащем извещении о времени и месте судебного разбирательства (уведомления № 2/112 от 16.05.2008 г.),

УСТАНОВИЛ:

Налоговая инспекция по г. Бендеры ГНУ ГНС МФ ПМР (далее – НИ по г. Бендеры) обратилась в Арбитражный суд ПМР с иском к государственному унитаному предприятию «Производственно-коммерческая фирма «Бендерымебель» (далее – ГУП ПФК «Бендерымебель») о взыскании штрафных и финансовых санкций. Определением от 15 мая 2008 года иск принят к производству Арбитражного суда ПМР. Спор рассмотрен и разрешен по существу 04 июня 2008 года.

Дело слушалось в отсутствие ответчика, надлежащим образом извещенного о времени и месте разбирательства дела в порядке п. 2 ст. 108 Арбитражного процессуального кодекса ПМР.
Факт надлежащего уведомления ответчика подтверждается уведомлением № 2/112 от 16.05.2008 г. Отзыв на исковое заявление ответчиком в суд не представлен

Истец в судебном заседании поддержал исковые требования и просит их удовлетворить по следующим основаниям.

Налоговой инспекцией по г. Бендеры проведена плановая совместная проверка ГУП ПКФ «Бендерымебель» за период с 01.10.2005 г. по 01.01.2008 г., правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

В ходе проверки выявлены нарушения действующего законодательства, отраженные в акте проверки налоговой инспекции по г. Бендеры от 2008 г. 20 марта

1.Согласно п.1 п.в) ст.З Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» с учетом дополнений и изменений на 2007 г. объектом налогообложения являются дивиденды по акциям, а также доходы от вкладов в уставный капитал других организаций и в совместную деятельность.

Согласно платежного документа (электронный документ №3) на счет предприятия 2.03.2007 г. поступила сумма дивидендов от ЗАО «Тираспромстройбанк» в сумме 231,37 руб. Данная сумма не была включена в объект налогообложения по налогу на доходы как операционные доходы.

В нарушение п.1 п.в) ст.З Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» ГУП ПКФ «Бендерымебель» был занижен объект налогообложения на сумму 231,37 руб.

Исходя из вышеизложенных фактов, в виду неверного определения налогооблагаемой базы, ГУП ПКФ «Бендерымебель» нарушило налоговое законодательство в части занижения налогооблагаемой базы по налогу на доходы, общая сумма недоначисленного налога на доходы составила 10,41 руб., в том числе отчисления в дорожный фонд от налога на доходы 1,16руб., кроме того отчисления в пенсионный фонд от налога на доходы организаций 3,47 руб.

2. При проверке оборотов по счетам: 66 « Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)», 46 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 83 «Доходы будущих периодов» и товарно-транспортных накладных установлено, что в период с 2006г. по 2007 г. включительно предприятием реализовывалась в счёт заработной платы продукция собственного производства и оказывались услуги по деревообработке.

ГУП ПКФ «Бендерымебель» при реализации продукции собственного производства используется счет бухгалтерского 66 «Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)». На ГУП ПКФ «Бендерымебель» при реализации продукции собственного производства разница между отпускной стоимостью и фактической себестоимостью отгружаемой продукции отсутствовала, т.е. по кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов» данная разница не отражалась из чего можно сделать вывод, что продукция собственного производства реализовывалась в счет заработной платы работникам ниже фактической себестоимости.

Продукция собственного производства и услуги по деревообработке реализовывались в счёт погашения задолженности по заработной плате без применения торговой надбавки 5%, чем был нарушен п. б ст. 4 Закона ПМР «О едином социальном налоге», что привело к занижению объекта налогообложения в размере 4918,63 руб. Сумма недоначисленного единого социального налога составила 1278,85 руб.

3.В ходе проверки установлено, что калькуляции по производимой продукции на предприятии отсутствуют, прейскурант цен не представлен. В связи с вышеизложенным в пункте Единый социальный налог на предприятии отсутствовала разница между отпускной стоимостью и фактической себестоимостью отражаемая на бухгалтерском счете 83 «Доходы будущих периодов». Следовательно, продукция, услуги иным потребителям (ООО «Орлан», ДООО «Антураж») реализовывалась ниже фактической себестоимости. Расчет средневзвешенной цены аналогичной продукции не производится в связи с тем, что продукция реализовывалась иным потребителям не в денежном выражении. Продукция собственного производства реализовывалась в счёт погашения задолженности по заработной плате без применения торговой надбавки 5%, чем был нарушен п. «а», п. 1, ст. 5 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», что привело к занижению объекта налогообложения в размере 4918,63 руб. Сумма недоначисленного подоходного налога составила 737,79 руб.

4. В результате контрольного мероприятия установлено, что работнику ГУП ПКФ «Бендерымебель» Брелик Г.П. в феврале 2007 г. была начислена заработная плата в размере 207,02 руб. Место работы ГУП ПКФ «Бендерымебель» у работника Брелик Г.П. является основным. В связи с тем, что 50% от минимального размера оплаты труда составляет 765,43*50%=382,72 руб. В данном случае минимальный размер оплаты труда для данного работника составляет 382,72 руб. Разница недоначисленной заработной платы составила: 382,72 - 271,05=175,70 руб.

Аналогичные правонарушения были совершены и в другие периоды 2007 г. Общая сумма не начисленного минимального размера оплаты труда составляет 261,10 руб.

В соответствии со ст.6 Закона ПМР «О минимальном размере оплаты труда в ПМР» с учетом изменений и дополнений и в соответствии с п. 18 гл. 5 Инструкции «О порядке применения Закона ПМР «О минимальном размере оплаты труда в ПМР» утверждённой Приказом Министерства доходов ПМР от 09.04.2002 г. за № 173 к юридическому лицу применяются штрафные санкции в виде взыскания в Республиканский бюджет штрафа в размере разницы между МРОТ и фактически начисленным размером оплаты труда. В данном случае- 3763,04 руб.

5. При проверке исполнения Указа Президента ПМР № 332 от 6.07.01г. «О бартерных операциях на территории ПМР» произведена сверка отчетов о бартерных операциях на территории ПМР представленных в налоговую инспекцию по г.Бендеры с данными, полученными в ходе проверки:

В ходе проверки установлено: согласно отчету об объемах бартерных сделок на территории ПМР за 2007 год, представленному в НИ по г. Бендеры, выручка составила 578959 руб, объем бартерных сделок, подлежащих ограничению составил 263046 руб. Данные представленные в отчете об объемах бартерных сделок были сверены с данными бухгалтерского учета ГУП ПКФ «Бендерымебель» отклонений не установлено. Согласно ст. 17 Закона ПМР «О республиканском бюджете на 2007 год» установлено, что в 2007 году юридическим лицам разрешается заключение бартерных сделок, проводимых на территории Приднестровской Молдавской Республики и во внешнеэкономической деятельности, с юридическими, а также с физическими лицами, как осуществляющими, так и не осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в пределах не более 5% от общего объема реализованных товаров (работ, услуг) в год.

Фактический процент бартерных сделок за 2007 год, согласно данных ГУП ПКФ «Бендерымебель» составил 45,43%. Сумма превышения установленного уровня бартерных сделок составила 234098 руб. (263046-(578959*5%)).

Согласно п.2 ст. 17 Закона ПМР «О республиканском бюджете на 2007 год» -. за нарушение установленного предела осуществления бартерных сделок юридические лица несут финансовую ответственность в размере 5 процентов от суммы превышения данного предела, в связи с чем, к ГУП ПКФ «Бендерымебель» применена финансовая ответственность в размере 5% от суммы превышения данного предела в сумме 11704,90 руб. (234098,00*5%).

В соответствии п.2 ст. 17 Закона ПМР «О республиканском бюджете на 2007 год», с абз. 2 п.п. «а» п. 1, п.п. «в» п.1 ст. 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» налоговой инспекцией по г. Бендеры к предприятию применены Решением № 03-06/64 от 27.03.2008г.:

-финансовая санкция в размере 100% заниженного налога- 2031,68 руб.; -штрафная санкция в размере 20% от суммы заниженного налога - 406,32 руб.; - штрафная санкция в размере 100% от суммы разницы между МРОТ и размером фактически начисленной заработной платы - 3763,04 руб;

- штрафная санкция в размере 5 % от суммы превышения установленного предела осуществления бартерных сделок -11704,90 руб.

На основании вышеизложенного, истец просит суд удовлетворить иск в полном объеме, взыскав с ответчика финансовые и штрафные санкции в объеме исковых требований.

Суд, изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, проверив обоснованность исковых требований, заслушав представителей истца, пришел к выводу о том, что исковые требования НИ по г. Бендеры подлежат удовлетворению. При этом суд исходит из следующего:

Как установлено в судебном заседании и подтверждается материалами дела, НИ по г. Бендеры в период с 26.02.2008 г. по 20.03.2008 г. на основании приказа налогового органа от 26.02.2008 г. № 57 проведено плановое контрольное мероприятие в отношении ГУП ПФК «Бендерымебель» в пределах компетенции налогового органа..

По результатам вне планового контрольного мероприятия налоговым органом составлен акт № 143 от 20.03.2008 г. плановой совместной проверки ГУП ПФК «Бендерымебель» (далее – акт № 143), один экземпляр которого вручен подконтрольному лицу, что подтверждается подписями подконтрольного лица на экземпляре истца акта проверки.

Налоговым органом выявлены следующие нарушения ответчиком налогового законодательства, которые отражены в акте № 143 налогового органа :

1.Согласно п.1 п.в) ст. З Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» объектом налогообложения являются дивиденды по акциям, а также доходы от вкладов в уставный капитал других организаций и в совместную деятельность. Согласно платежного документа (электронный документ №3) на счет предприятия 2.03.2007 г. поступила сумма дивидендов от ЗАО «Тираспромстройбанк» в сумме 231,37 руб. Данная сумма не была включена в объект налогообложения по налогу на доходы как операционные доходы.

В нарушение п.п.1 п. «в» ст. З Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» ГУП ПКФ «Бендерымебель» занижен объект налогообложения на сумму 231,37 руб., что повлекло занижение ответчиком налогооблагаемой базы по налогу на доходы организаций. Общая сумма недоначисленного налога на доходы составила 10,41 руб., в том числе отчисления в дорожный фонд от налога на доходы 1,16руб., кроме того отчисления в пенсионный фонд от налога на доходы организаций 3,47 руб.

2. В соответствии с пунктом «б» ч. 4, статьи 4 Закона ПМР «О едином социальном налоге» доходы от предоставления работникам и иными физическим лицам организацией товаров, продукции (работ, услуг), включая товары, выдаваемые в счет заработной платы, собственного производства, учитывается в составе налогооблогаемых доходов по ценам, рассчитанным на уровне средневзвешенной цены от реализации аналогичной продукции иным потребителям.

В случае реализации аналогичных товаров, продукции (работ, услуг) иным потребителям по ценам ниже фактической себестоимости, сложившейся за отчетный период, а также в случае отсутствия реализации аналогичной продукции собственного производства иным потребителям — по сравнению с ценами, рассчитанными на уровне фактической себестоимости с уровнем рентабельности в размере 5 процентов.

При проверке оборотов по счетам: 66 «Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)», 46 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 83 «Доходы будущих периодов» и товарно-транспортных накладных истцом установлено, что в период с 2006г. по 2007 г. включительно ответчиком реализовывалась в счёт заработной платы продукция собственного производства и оказывались услуги по деревообработке.

В соответствии с Приказом Министерства экономики ПМР «О введении в действие плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» по дебету счета 66 «Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Доходы будущих периодов» отражается ожидаемая сумму прибыли в виде разницы между отпускной стоимостью и фактической себестоимостью отгруженной продукции, товаров (работ, услуг).

У ГУП ПКФ «Бендерымебель» при реализации продукции собственного производства разница между отпускной стоимостью и фактической себестоимостью отгружаемой продукции отсутствовала, т.е. по кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов» данная разница не отражалась из чего можно сделать вывод, что продукция собственного производства реализовывалась в счет заработной платы работникам ниже фактической себестоимости.

Продукция собственного производства и услуги по деревообработке реализовывались в счёт погашения задолженности по заработной плате без применения торговой надбавки 5%, чем был нарушен п. «б)» ст. 4 Закона ПМР «О едином социальном налоге», что привело к занижению объекта налогообложения в размере 4918,63 руб. Сумма недоначисленного единого социального налога составила 1278,85 руб.

3.При проверке соблюдения ответчиком Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», истцом установлено следующее

В соответствии с подпунктом «а», пункта 1, статьи 5 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» (в текущей редакции) - при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), полученного в качестве оплаты по гражданско-правовому договору, исчисленная по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по ценам, определенным на дату получения дохода по продукции собственного производства - по ценам, рассчитанным на уровне средневзвешенной цены реализации аналогичной продукции иным потребителям. При отсутствии в отчетном периоде реализации аналогичной продукции иным потребителям - по ценам фактической реализации, но не ниже фактически сложившейся за отчетный период себестоимости.

Согласно п.п.а) п. 17 раздела 7 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц» налоговая база определяется по продукции собственного производства - по ценам, рассчитанным на уровне средневзвешенной цены реализации аналогичной продукции иным потребителям.

Расчет средневзвешенной цены реализации продукции собственного производства в целях налогообложения полученного дохода в натуральной форме производится в следующем порядке:

- средневзвешенная цена определяется делением суммы, полученной от реализации иным потребителям аналогичной продукции на количество (объем) проданных в отчетном периоде товаров.

При этом, в расчет принимаются только те товары, которые были реализованы в денежном выражении.

При отсутствии в отчетном периоде реализации аналогичной продукции иным потребителям - по ценам фактической реализации, но не ниже фактически сложившейся за отчетный период себестоимости.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что калькуляции по производимой продукции на предприятии отсутствуют, прейскурант цен отсутствует. В связи с вышеизложенным в пункте Единый социальный налог на предприятии отсутствовала разница между отпускной стоимостью и фактической себестоимостью отражаемая на бухгалтерском счете 83 «Доходы будущих периодов». Следовательно, продукция, услуги иным потребителям (ООО «Орлан», ДООО «Антураж») реализовывалась ниже фактической себестоимости. Расчет средневзвешенной цены аналогичной продукции не производится в связи с тем, что продукция реализовывалась иным потребителям не в денежном выражении. Продукция собственного производства реализовывалась в счёт погашения задолженности по заработной плате без применения торговой надбавки 5%, чем был нарушен п. «а», п. 1, ст. 5 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», что привело к занижению объекта налогообложения в размере 4918,63 руб. Сумма недоначисленного подоходного налога составила 737,79 руб.

4. В соответствии с Законом ПМР «О минимальном размере оплаты труда в ПМР» минимальный размер оплаты труда представляет собой государственный минимальный социальный стандарт, определяющий гарантированный минимальный размер месячной оплаты труда работника, отработавшего полностью определённую на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, представляющий собой низшую границу стоимости неквалифицированной рабочей силы, исчисляемой повременно в виде денежных выплат в расчёте на месяц, которое получают лица, работники по найму, за выполнение работ в нормальных условиях труда.

Согласно п. 10 раздела 4 Инструкции «О порядке применения Закона ПМР «О минимальном размере оплаты труда в ПМР» работникам, которым в силу трудового договора установлен иной норматив рабочего времени, чем это установлено действующим законодательством ПМР о труде, работодатель обязан гарантировать установление заработной платы в час на уровне не ниже минимального размера почасовой оплаты труда, но не менее 50 процентов минимального размера оплаты труда в месяц.

Как установлено в результате контрольного мероприятия, работнику ГУП ПКФ «Бендерымебель» Брелик Г.П. в феврале 2007 г. была начислена заработная плата в размере 207,02 руб. Место работы ГУП ПКФ «Бендерымебель» у работника Брелик Г.П. является основным. В связи с тем, что 50% от минимального размера оплаты труда составляет 765,43*50%=382,72 руб. В данном случае минимальный размер оплаты труда для данного работника составляет 382,72 руб. Разница недоначисленной заработной платы составила: 382,72 - 271,05=175,70 руб.

5. При проверке исполнения Указа Президента ПМР № 332 от 6.07.01г. «О бартерных операциях на территории ПМР» налоговым органом произведена сверка отчетов о бартерных операциях на территории ПМР представленных в налоговую инспекцию по г.Бендеры с данными, полученными в ходе проверки:

Согласно ст. 17 Закона ПМР «О республиканском бюджете на 2007 год» установлено, что в 2007 году юридическим лицам разрешается заключение бартерных сделок, проводимых на территории Приднестровской Молдавской Республики и во внешнеэкономической деятельности, с юридическими, а также с физическими лицами, как осуществляющими, так и не осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в пределах не более 5% от общего объема реализованных товаров (работ, услуг) в год.

Фактический процент бартерных сделок за 2007 год, согласно данных ГУП ПКФ «Бендерымебель» составил 45,43%.

Сумма превышения установленного уровня бартерных сделок составила 234098 руб. (263046-(578959*5%)).

По результатам рассмотрения акта № 143 налоговым органом вынесено решение № 03-06/64 от 27.03.2008 г. и предписание № 63 от 27.03.2008 г., в соответствии с Законом ПМР «О порядке осуществления государственного контроля (надзора)», п.п. «а», «б» п. 1 , п. 2 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», один экземпляр которых вручен подконтрольному лицу, что подтверждается подписью руководителя подконтрольного лица на экземпляре истца акта проверки. Решение и предписание ответчиком в установленном порядке и в установленные сроки обжалованы не были.

Ответчиком начисленные финансовые и штрафные санкции в добровольном порядке уплачены не были. Учитывая, что согласно ст.37 Конституции ПМР никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда, а в соответствии с п.3 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» штрафные и финансовые санкции взыскиваются с юридических лиц только в судебном порядке по истечении 30 дней после их наложения (27.04.2008 г.), истец правомерно обратился с иском в арбитражный суд о взыскании с ответчика вышеназванных финансовых и штрафных и санкций, и иск подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст.84 Арбитражного процессуального кодекса ПМР судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований. Учитывая, что исковые требования подлежат удовлетворению, государственная пошлина относится на ответчика.

Арбитражный Суд ПМР, рассмотрев в открытом судебном заседании иск налоговой инспекции по г. Бендеры к ГУП ПФК «Бендерымебель» о взыскании штрафных и финансовых санкций, руководствуясь ст.ст.84, 113-117, 122 Арбитражного процессуального кодекса ПМР,

РЕШИЛ:

Исковые требования налоговой инспекции по г. Бендеры удовлетворить.
Взыскать с ГУП ПФК «Бендерымебель» штрафные и финансовые санкции в сумме 17 905 (семнадцать тысяч девятьсот пять) руб. 94 (девяносто четыре) коп.
Взыскать с ГУП ПФК «Бендерымебель» в доход республиканского бюджета через налоговую инспекцию по г. Бендеры государственную пошлину в сумме 816 (восемьсот шестнадцать) руб. 24 (двадцать четыре) коп.

Решение может быть обжаловано в течение двадцати дней после его принятия в Кассационную инстанцию Арбитражного суда ПМР.

Судья Арбитражного Суда ПМР Э.А. Мальский

Распечатать