365-08-08

ИМЕНЕМ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

Решение

9 июня 2008 года       г. Тирасполь       дело № 365/08-08

Арбитражный Суд Приднестровской Молдавской Республики, в составе судьи Шидловской О.А., рассмотрев в открытом судебном заседании иск Налоговой инспекции по г. Бендеры, г. Бендеры, ул. Калинина, 17, к ООО "Бендерская фармацевтическая фабрика", г. Бендеры, ул. Московская, д. 14, о взыскании финансовых и штрафных санкций, при участии:

от истца: Сизов В.Н.- по доверенности № 07-04/03 от 09.01.2008г., Москаленко О.М.- по доверенности № 07-04/08 от 14.01.2008г.;

от ответчика: не явился, при надлежащем уведомлении (уведомление  от 27.05.2008г 660);

Установил:

Налоговая инспекция по г. Бендеры (далее НИ) обратилась в арбитражный суд с иском к Обществу с ограниченной ответственностью "Бендерская фармацевтическая фабрика" (далее ООО) о взыскании финансовых и штрафных санкций в общей сумме 10 160 рублей 92 копейки, в том числе: финансовой санкции в сумме 8 206 рублей 65 копеек и штрафной санкции в сумме 1 954 рубля 27 копеек на основании Решения № 06-06/29 от 19 февраля 2008 года по Акту проверки от 8 февраля 2008 года.

Определением суда от 7 мая 2008 года указанный иск был принят к производству и назначен к судебному разбирательству.

Ответчик в судебное заседание не явился, отзыва на иск не представил, хотя был надлежащим образом уведомлен о времени и месте судебного разбирательства. В связи с этим, в соответствии с пунктом 2 статьи 108 АПК ПМР дело рассматривалось в отсутствии ответчика.

В судебном заседании представители истца поддержали требования, заявленные в иске,  пояснив следующее:

Налоговой инспекцией по г. Бендеры произведена внеплановая проверка ООО «Бендерская фармацевтическая фабрика» за период с 16.02.2006г. по 31.12.2007г. правильности исчисления полноты и своевременности внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством ПМР.

В ходе проверки выявлены нарушения действующего законодательства, отраженные в акте проверки налоговой инспекции по г. Бендеры от 08 февраля 2008г.

ООО «Бендерская фармацевтическая фабрика» занижены следующие виды налогов:

 - налог доходы организаций в сумме 5724,59 руб.

- отчисления от ННД в дорожные фонды в сумме 636,06 руб.

- отчисления от ННД в ПФ в сумме 1833,21 руб.

- налог на содержание жилищного фонда в сумме 12,79 руб.

Согласно п. 3 ст. 5 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» в редакции Закона ПМР от 28.12.2001г. №86-ЗИД-Ш с учетом изменений и дополнений, обратил внимание суда истец, «вновь созданные организации, осуществляющие производство и переработку сельхозпродукции (кроме подакцизной продукции), производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники и изделий, лекарственных препаратов, технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, в первый, второй и третий отчетный год работы уплачивают налог на доходы по вышеперечисленным видам деятельности в размере соответственно 0%, 25% и 50% от установленной ставки. Налогообложение иных видов деятельности, операционных и внереализационных доходов производится в общеустановленном порядке.

Данная льгота распространяется и на действующие организации в части выручки, полученной впервые от вышеуказанной деятельности. При прекращении организацией деятельности, в связи с которой были предоставлены льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня регистрации (для вновь созданных организаций) или начала осуществления указанного вида деятельности), внесению в бюджет подлежит сумма налога за весь период применения данной льготы с учетом индексации на коэффициент инфляции начиная с месяца, в котором организацией впервые была применена данная льгота.

ООО «Бендерская фармацевтическая фабрика» зарегистрировано 07.02.2006г., соответственно в 2006 - 2007г.г. применило льготу по налогу на доходы организаций в соответствии с п. 3 ст. 5 вышеуказанного Закона, то есть предприятие в 2006г. уплачивало налог на доходы в размере 0% от установленной ставки, в 2007г. - 25% от установленной ставки.

В связи с тем, что предприятие в декабре 2007г. прекратило свою деятельность (до истечения пятилетнего срока), а также в связи с нахождением предприятия в стадии ликвидации и предоставлением предприятием промежуточного и ликвидационного баланса по состоянию на 11.01.2008г., согласно п. 3 ст. 5 вышеуказанного Закона внесению в бюджет подлежит сумма налога за весь период применения данной льготы.

Таким образом, сумма доначисленного налога на доходы составила 8077,41 руб., в том числе: налог на доходы - 5643,96 руб., отчисления в ПФ от налога на доходы — 1806,34 руб., дорожный фонд- 627,11 руб.

В соответствии с представленными к проверке бухгалтерскими документами, а именно: отчета о движении материальных ценностей, сырья и материалов по ООО «Бендерская фармацевтическая фабрика», бухгалтерской справки по бухгалтерскому счету 10 «Материалы», товарного отчета за ноябрь 2007г., по накладной от 08.11.2007г. №54 реализованы материальные ценности в сумме 1814,82 руб., относящиеся к категории «Сырье и материалы». Подпункт «б» ст.3 , п.1 ст. 6, ст.10 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» в редакции Закона ПМР № 86-ЗИД-Ш от 28.12.2001 г. с учетом изменений и дополнений предусматривают при реализации таких материальных ценностей исчисление налога на доходы организаций исходя из их стоимости с применением ставки налога 5% (в 2007г. - 6,5 % с учетом отчислений в Пенсионный фонд). Фактически, подчеркнул истец, при реализации данных материальных ценностей в облагаемый налогом на доходы организаций оборот предприятием включалась разница между ценой, по которой данные материальные ценности реализовывались, и стоимостью, по которой они были учтены в бухгалтерском учете предприятия на момент реализации, с обложением определенного указанным образом оборота налогом по ставке 10% (12,0 % - 2007г.). На основании вышеизложенного за ноябрь2007 г. следует начислить налог на доходы организаций в размере 117,96 руб., фактически начислен налог на доходы - 1,51 рублей.

Таким образом, сумма доначисленного налога на доходы составила 116,45 руб., с учетом к/инфляции 118,66 руб., в том числе налог на доходы - 80,63 руб., отчисления в ПФ от налога на доходы -26,87 руб., дорожный фонд - 8,95 руб.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы исчисляется в соответствии с п.п. «и» п.1 ст. 16 Закона ПМР "Об основах налоговой системы в ПМР" и Решениями сессии Горсовета №2 от 29.09.05г., №7 от 24.11.2006г., №8 от 20.09.2007г. В соответствии с подпунктом «и» п.1 ст. 16 Закона ПМР "Об основах налоговой системы в ПМР" - налог уплачивают юридические лица в размере, не превышающем: 0,15% в 2006г., 0,20% в 2007г. от стоимости реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом налога на доходы организации.

В соответствии с подпунктом "а", пункта 6, раздела IV Положения "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели на территории г. Бендеры" налогооблагаемой базой при исчислении вышеуказанного налога является доход (выручка) от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг за вычетом налога на доходы организаций.

При анализе данных, отраженных в главной книге предприятия за ноябрь-декабрь 2006г., ведомости по отгрузке и реализации за ноябрь-декабрь 2006 года, и данных, отраженных в Расчете по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за ноябрь-декабрь 2006 года, представленном в НИ по г. Бендеры, установлено, что стоимость реализованной продукции, работ, услуг по главной книге предприятия, ведомости по отгрузке и реализации за ноябрь-декабрь 2006 года составила - 46114,18 рублей, по отчетности, представленной в НИ по г. Бендеры (Приложение №2 к Стандарту бухгалтерского учета №5 «Отчет о финансовых результатах и их использовании») - 37587,00 рублей, в связи с чем, занижена налогооблагаемая база по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы от реализации фармацевтической продукции в сумме - 8527,18 рублей. В связи с чем, следует доначислить налог на содержание жилищного фонда в сумме 12,79 руб.

В соответствии с Законом ПМР от 28.11.2001 года №79-3-111 «О МРОТ в ПМР», минимальный размер оплаты труда представляет собой государственный минимальный социальный стандарт, определяющий гарантированный минимальный размер месячной оплаты труда работника, отработавшего полностью определённую на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда). Государство обязывает работодателей гарантировать установление работникам оплату труда в соответствии с действующим Законодательством ПМР.

Согласно ст.93 Трудового Кодекса - неполное рабочее время может устанавливаться по согласованию между работником и работодателем как при приеме на работу, так и в последствии.

При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работы.

Статьей 3 Закона ПМР «О минимальном размере оплаты труда» от 28.12.01г. № 79-3-Ш предусмотрено: «Работникам, которым в силу трудового договора установлен иной норматив рабочего времени, работодатель обязан гарантировать установление заработной платы на уровне не ниже суммы минимального размера оплаты труда, скорректированной пропорционально рабочему времени».

При проверке табелей учета рабочего времени установлено, что продолжительность рабочего дня для работников управления отражена в размере 8 часов, (главный бухгалтер - 4 часа), для фасовщиков в размере 7 часов.

При проверке лицевых счетов работников, табелей учета рабочего времени, приказов, установлено, что фактически начисленная заработная плата рассчитана из повременных ставок оплаты работникам предприятия ниже установленного уровня МРОТ.

За нарушение норм ст. 3 Закона ПМР "О минимальном размере оплаты труда в ПМР" от 28.12.01г. № 79-3-Ш и в соответствии с п.п. в) п. 1 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» в действующей редакции - «за занижение налогооблагаемой базы путем начисления заработной платы ниже минимального размера оплаты труда - взыскания в бюджет суммы разницы между минимальным размером оплаты труда и размером фактически начисленной заработной платы работнику», к ООО «Бендерская фармацевтическая фабрика» следует применить штрафные санкции в виде взыскания в бюджет сумму штрафа в размере разницы между МРОТ и фактически начисленной заработной платы работникам ООО «Бендерская фармацевтическая фабрика» в сумме 312,94 руб.

В соответствии с абз. 2 п.п. «а» п. 1 ст. 10, п.п. в) п. 1 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» налоговой инспекцией по г. Бендеры к предприятию применены Решением 06-06/29 от 19.02.2008г.:

-    финансовая санкция в размере 100% заниженного налога - 8206,65 руб.;

-    штрафная санкция в размере 20% от суммы заниженного налога - 1641,33 руб.;

-    штрафная санкция в размере разницы между МРОТ и фактически начисленной и выплаченной
заработной платой в сумме - 312,94 руб.

На основании изложенного истец просил суд удовлетворить  заявленные им требования, в полном объеме.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителя истца, находит исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего:

В силу абзаца 3 пункта 3 статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» финансовые и штрафные санкции взыскиваются с юридических лиц только в судебном порядке по истечении 30 дней с момента наложения, в течение которых наложенные санкции могут быть оспорены перед вышестоящей инстанцией или уплачены виновной стороной добровольно.

Как установлено материалами дела, согласно приказу начальника НИ по г. Бендеры № 11 от 17 января 2008 года и на основании заявления юридического лица от 18 декабря 2007 года, Налоговой инспекцией по  г. Бендеры была проведена внеплановая проверка финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бендерская фармацевтическая фабрика»  в связи с ликвидацией юридического лица, за период с 16 февраля 2006 года по 31 декабря 2007 года, а также проверка правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством ПМР.

В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

1) нарушение п.3 статьи 5 Закона ПМР "О налоге на доходы организаций" в части неисчисления данного вида налога в связи с прекращением деятельности предприятия до истечения 5 –летнего срока с момента регистрации, приведшее к занижению объекта налогообложения на сумму 8 077 рублей 41 копейка;

2) нарушение п.п. "б" статьи 3, п.1 статьи 6, статьи 10 Закона ПМР "О налоге на доходы организаций", в виде неправильного исчисления налогооблагаемого оборота, вследствие включения в нее  разницы между ценой, по которой реализовывались материальные ценности и стоимостью по которой они были учтены в бухгалтерском учете предприятия на момент реализации, а также применение неправильной ставки налогообложения, приведшее  к недоначислению  налога на сумму 116 рублей 45 копеек;

3)  нарушение подпункта «и» пункта 1 статьи 16 Закона ПМР "Об основах налоговой системы", подпункта а) пункта 6 раздела IV Положения «О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилого фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели на территории г. Бендеры»  в виде занижения налогооблагаемой базы от реализации фармацевтической продукции;

4) нарушение статьи 3 Закона ПМР "О минимальном размере оплаты труда" в виде начисления заработной платы работникам предприятия из повременных ставок оплаты труда ниже установленного МРОТ.

Указанные нарушения нашли свое отражение в акте внеочередного мероприятия по контролю в отношении ООО «Бендерская фармацевтическая фабрика» №32 от 8 февраля 2008 года.

По результатам проверки, 19 февраля 2008 года, Начальником НИ по г. Бендеры, было вынесено Решение № 06-06/29 о применении к ответчику финансовых  и штрафных санкций в общей сумме 10 160 рублей 92 копейки.

При этом следует учитывать, что статьей 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» предусмотрены меры ответственности налогоплательщика и его должностных лиц за нарушение налогового законодательства. В частности, согласно данной статье, за занижение, не учет выручки (прибыли) либо иного обязательного объекта налогообложения к налогоплательщику применяется ответственность в виде взыскания в бюджет суммы налога на сумму заниженной прибыли либо иной объект налогообложения и штраф в размере 20% от доначисленной суммы налога.

Нарушение требований Закона ПМР «О минимальном размере оплаты труда» влечет за собой, в порядке пункта 1 статьи 6, применение штрафной санкции в виде взыскания в республиканский бюджет штрафа в размере скорректированного минимального размера оплаты труда в месяц за проверяемый период.

Факты нарушений, отраженные в акте № 32 внеочередного мероприятия по контролю в отношении ООО «Бендерская фармацевтическая фабрика» от 8 февраля 2008 года, нашли подтверждение в судебном заседании.

Размер штрафных и финансовых санкций определен налоговой инспекцией по  г. Бендеры в соответствии с подпунктом «а» пункта 1 статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» в виде взыскания в бюджет суммы налога (сбора или иного обязательного платежа) на сумму заниженной прибыли либо иной объект налогообложения (финансовая санкция) и штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога (штрафная санкция), а также пунктом 1 статьи 6 Закона ПМР «О минимальном размере оплаты труда в ПМР» в виде штрафа в размере скорректированного минимального размера оплаты труда в месяц за проверяемый период.

Всего сумма финансовых и штрафных санкций составила 10 160 рублей 92 копейки, в том числе: финансовая санкция-8 206 рублей 65 копеек и штрафная санкция- 1 954 рубля 27 копеек.

С учетом изложенного исковые требования Налоговой инспекции по г. Бендеры подлежат удовлетворению.

В силу статьи 5 Закона Приднестровской Молдавской Республики “О государственной пошлине” налоговые органы освобождены от уплаты госпошлины. Учитывая, что требования  налоговой инспекции по г. Бендеры удовлетворены в полном объеме, госпошлина относится на ответчика.

Арбитражный Суд ПМР, рассмотрев в открытом судебном заседании иск Налоговой инспекции по г. Бендеры к ООО "Бендерская фармацевтическая фабрика", руководствуясь статьями 113-116 АПК ПМР,-

Решил:

1.  Исковые требования Налоговой инспекции по г. Бендеры удовлетворить.
2.  Взыскать с ООО "Бендерская фармацевтическая фабрика" финансовые и штрафные санкции в общей сумме 10 160 рублей 92 копейки, в том числе: финансовую санкцию в сумме 8 206 рублей 65 копеек и штрафную санкцию в сумме 1 954 рубля 27 копеек.
3. Взыскать с ответчика в доход республиканского бюджета государственную пошлину в размере 506 рублей 40 копеек.

Решение может быть обжаловано в течение 20 дней после принятия.

Судья                                                          О.А. Шидловская