338-08-04,06,11

Именем Приднестровской Молдавской Республики

РЕШЕНИЕ

15 октября 2008 года                      

г. Тирасполь                                                             дело №338/08-04,06,11

Арбитражный суд Приднестровской Молдавской Республики в составе судей Романенко А.П. (председательствующий), Мальского Э.А., Алексеевой А.Б., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску АОЗТ «Тизар» (г.Тирасполь ул.Сакриера, 68) к Налоговой инспекции по г.Тирасполь (г.Тирасполь, ул.25 Октября, 101) о признании недействительным ненормативного акта государственного органа, при участии в судебном заседании представителей:

истца:                                                            Щербатый В.С. – по доверенности от 01.06.08г №3.

ответчика:                                                     Икрянникова О.Е. – по доверенности от 22.01.2008г №08-321; Бэтрынеску А.В. – по доверенности от 29.05.08г №08-4925.1

УСТАНОВИЛ:

АОЗТ «Тизар» обратилось в Арбитражный суд Приднестровской Молдавской Республики с иском к Налоговой инспекции по г.Тирасполь о признании недействительным предписания налогового органа.

Истец свои требования обосновал следующим.

Предписанием  Налоговой инспекции по г.Тирасполю от 8 апреля 2008 года №05-209, АОЗТ «Тизар» подвергнуто налоговым санкциям, за нарушение налогового законодательства. Указанное Предписание  не соответствует законам и иным правовым актам, так как нарушает гражданские права и охраняемые законом интересы АОЗТ «Тизар».

26 декабря 2000 года АОЗТ «Тизар» признано банкротом. В целях удовлетворения  требований кредиторов и объявления должника свободным от долгов открыто конкурсное производство. Удовлетворение требований кредиторов происходило и происходит путем продажи конкурсной массы. В соответствии с ч.2 ст.18 Закона ПМР «О несостоятельности...» с момента принятия судом решения об открытии конкурсного производства приостанавливаются платежи, кроме платежей,   предусмотренных в п.1 ст.29 вышеназванного Закона. Сроки исполнения всех долговых обязательств считаются наступившими, при этом прекращаются начисления пени и процентов, по всем видам задолженности предприятия-должника. Налоговым органом при проверке произведены новые налоговые начисления в период осуществления конкурсного производства, что противоречит действующему законодательству.

В соответствии со ст. 2 Закона ПМР «О налоге на объем реализации» субъектами налогообложения являются организации, осуществляющие производственную и иную приносящую доход деятельность, в соответствии со ст.15 Закона ПМР «О несостоятельности...» целью конкурсного производства является удовлетворение требований кредиторов только путем продажи конкурсной массы. Деятельность по продаже конкурсной массы доход предприятию не приносила. Транспортные средства вошли в конкурсную массу и не использовались истцом для производственной деятельности приносящий доход, они так же являлись конкурсной массой, и в последующем реализованы. Начисленный земельный налог, до открытия конкурсного производства, как кредиторская задолженность, истцом полностью погашен. Начисление новых налоговых платежей по земле считаем не обоснованным, т.к. их начисление, влечен увеличению кредиторской задолженности, возникшей в процессе конкурсного производства, что не допустимо в соответствии со ст. 18 Закона ПМР «О несостоятельности...». Налоговым органом не учтено, что в период конкурсного производства истцом осуществлена продаже зданий и сооружений, находящихся на земельном участке, ранее закрепленном за АОЗТ «Тизар», в тоже время в соответствии со ст.291 ГК ПМР, при продаже зданий и сооружений новому собственнику передается часть земельного участка занятого этим строением.

На основании ст.13 ГК ПМР, ст.15, 18 Закона ПМР «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» просит суд признать недействительным Предписание налоговой инспекции по г. Тирасполь №05-209 от 8.04.2008г. по акту проверки АОЗТ «Тизар» №05-209 от 20.03.2008г.

Ответчик исковые требования не признал по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст.2 Закона ПМР «О налоге на объем реализации», п.1 ст. 2 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» плательщиками данных налогов являются организации (в т.ч. бюджетные) любых организационно-правовых форм и форм собственности, имеющие согласно гражданскому законодательству ПМР статус юридического лица и  осуществляющие производственную и иную предпринимательскую  деятельность согласно действующему законодательству ПМР на территории ПМР. АОЗТ «Тизар», имеющее в настоящее время статус юридического лица, является плательщиком налога на доходы организаций. На основании изложенного, налоговой инспекцией по г.Тирасполь правомерно доначислены налог на объем реализации, налог на доходы организаций за период с 2002 по 2008г. в соответствии с действующим законодательством ПМР.

В соответствии с п.1 ст.2 Закона ПМР «О плате заземлю» плательщиками земельного налога являются организации  независимо от их организационно-правовых  форм  и  форм собственности, которые имеют земельные участки на территории ПМР на праве пользования, владения либо аренды. Основанием для взимания земельного налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право пользования или аренды земельного участка (п.1 ст.7 Закона, устанавливающей порядок установления и взимания платы заземлю). Так, к проведению контрольного мероприятия должностными лицами  АОЗТ «Тизар» были предоставлены документы об отводе земельных участков, на основании которых налоговой инспекцией был доначислен земельный налог с учетом положений п.3З ст.50 Гражданского кодекса ПМР .

По изложенным обстоятельствам ответчик просит суд в удовлетворении исковых требований отказать.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, находит требования истца подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, в период с 21.12.07г по 20.03.08г НИ по г.Тирасполь проведена проверка соблюдения налогового и иного законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и иных платежей ликвидационной комиссией АОЗТ «Тизар» по результатам которой 20.03.08г составлен акт №05-209. На основании указанного акта проверки 08 апреля 2008 года НИ по г.Тирасполь вынесено Предписание №05-209 которым на АОЗТ «Тизар» возложена обязанность по уплате доначисленных в ходе проведения мероприятия по контролю налога на доходы и отчислений от него, налога с владельцев транспортных средств и налога на землю.

Согласно ст.2 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» налогоплательщиками являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

В силу п.1 ст.9 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» обязанности налогоплательщика возникают у юридических и физических лиц при наличии у них объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты определяют: субъект налогообложения (налогоплательщика); объект и источник налога; норму (ставку) и единицу налогообложения; сроки уплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налог.

Таким образом, обязанность исчислять у уплачивать налоги возникает у юридического лица при совокупном наличии условий – определения законом данного юридического лица в качестве субъекта налогообложения и при наличии у него определенного законом объекта налогообложения.

Как следует из акта проверки и приложений к нему (л.д.№№32-49) налог на объем реализации и налог на доходы начислены с доходов (выручки), полученной от реализации имущества АОЗТ «Тизар». Полученные доходы НИ по г.Тирасполь квалифицированы как доходы, полученные от предпринимательской деятельности (л.д.№34). При этом в ходе проверки факт осуществления производства товаров или продукции установлен не был.

Закон ПМР «О налоге на объем реализации» №340-З, Закон ПМР «О налоге на доходы организаций» №86-ЗИД-III, с последующими изменениями, определяют плательщиками данных налогов организации любых организационно-правовых форм и форм собственности, обладающих статусом юридического лица и  осуществляющие производственную и иную предпринимательскую  деятельность на территории ПМР.

Как установлено судом, АОЗТ «Тизар» признано банкротом на основании решения Арбитражного суда ПМР от 26.12.2000г. (дело №543/2000-04,05,10) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Закон ПМР «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» (в редакции 1995 года) определяет конкурсное производство как процедуру, направленную на принудительную ликвидацию несостоятельного предприятия в результате которой осуществляется распределение конкурсной массы между кредиторами.

Согласно ст.15 Закона ПМР «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» (в редакции 1995 года), конкурсное производство осуществляется с целью соразмерного удовлетворения требований кредиторов и объявления должника свободным от долгов, а также с целью охраны сторон от неправомерных действий в отношении друг друга.

Из п.1 ст.34 Закона ПМР «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» следует, что вырученные от продажи имущества должника (конкурсной массы) денежные средства направляются на удовлетворение требований кредиторов и распределяются между ними в соответствии с порядком и очередностью, установленными Законом.

Таким образом, деятельность, осуществляемая ликвидационной комиссией несостоятельного предприятия, направлена на реализацию принадлежащего должнику имущества (конкурсной массы) с целью максимального и пропорционального удовлетворения требований кредиторов.

Исходя из перечисленных норм Закона ПМР «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» (в редакции 1995 года) суд приходит к выводу о том, что  АОЗТ «Тизар» не осуществляло ни производственной, ни предпринимательской деятельности. Делая данный вывод, суд исходит также из самого определения предпринимательской деятельности, которую Гражданский кодекс ПМР определяет как самостоятельную, осуществляемую на свой страх и риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (абз.4 ст.2 ГК ПМР).

Следовательно, АОЗТ «Тизар» не подпадает под определения Закона ПМР «О налоге на объем реализации» №340-З и Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» субъекта налогообложения, таковым не является и, в силу п.1 ст.9 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике», обязанностей исчислять и уплачивать данные налоги у истца не возникло.

При таких обстоятельствах, суд находит оспариваемое истцом предписание НИ по г.Тирасполь не соответствующим п.1 ст.2 Закона ПМР «О налоге на объем реализации», п.1 ст.2 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» №86-ЗИД-III (с последующими изменениями) и удовлетворяет требования истца о признании оспариваемого предписания в части доначисления налога на доходы и отчислений от него недействительным.

Требования истца о признании оспариваемого предписания в части доначисления налога с владельцев транспортных средств суд отказывает исходя из следующего.

В силу п.1 ст.5 Закона ПМР «О дорожных фондах» налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают организации независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие подразделения организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, на которых в установленном порядке в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики зарегистрированы транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы), самоходные машины и механизмы на пневмоходу (трактор, комбайн, дорожные катки, кары и другие аналогичные машины и механизмы) и прицепы к ним. Объектом налогообложения закон определяет транспортные средства.

Как следует из акта проверки и приложения к нему (л.д.№№34,35,50) за АОЗТ «Тизар» зарегистрированы транспортные средства и прицепы к ним. Следовательно, имеет место и субъект и объект налогообложения. При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об обоснованности доначисления НИ по г.Тирасполь налога с владельцев транспортных средств и отсутствие оснований для удовлетворения требований в данной части.

В доначисления земельного налога суд считает требования истца обоснованными частично.

Из материалов дела следует, что АОЗТ «Тизар» решениями Госадминистрации г.Тирасполь (л.д.№№21-24) предоставлены в долгосрочное пользование земельные участки в г.Тирасполь по ул.Сакриера ,68 площадью6,626 га и по ул.Промышленная, 1 площадью 21,604 га.

Согласно ст.2 Закона ПМР «О плате за землю» №334-З плательщиками земельного налога являются организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также физические лица (граждане Приднестровской Молдавской Республики, иностранные граждане и лица без гражданства), в том числе индивидуальные предприниматели, которые имеют земельные участки на территории Приднестровской Молдавской Республики на праве пользования, владения либо аренды.

В соответствии с п.1 ст.7 Закона ПМР «О плате за землю» №334-З (в редакции, действующей с 01.01.04г до 01.01.06г) основанием для установления и взимания земельного налога за землю является документ, удостоверяющий право пользования земельным участком.

Государственные акты серии ТР №000440 и №000430 (л.д.№№64-65,68-69) удостоверяющие право пользования предоставленными земельными участками, выданы Госадминистрацией г.Тирасполь 17 января 2005 года, и основания, установленные Законом для исчисления земельного налога, возникли с 17.01.05г. То есть, за 2004 год НИ по г.Тирасполь земельный налог начислен без установленных Законом оснований. Кроме того, поскольку Закон «О плате за землю» устанавливает поквартальную уплату налога в размере ¼ от годового размера, а основания для исчисления истцом земельного налога возникли с 17.01.05г, размер доначисленного за первый квартал 2005 года земельного налога не соответствует Закону «О плате за землю». Следовательно, в данной части оспариваемое предписание следует признать недействительным.

Приобщенные по ходатайству истца в качестве дополнительных доказательств акты приема-передачи недвижимого имущества к договорам купли-продажи за период с 2005г по ноябрь 2007 года свидетельствуют о продаже зданий и сооружений, расположенных на земельном участке в г.Тирасполь, ул.Промышленная, 1 площадью 6,260 га.

В силу п.5 ст.2 Закона ПМР «О плате за землю» (в редакции, действовавшей с 01.01.05г до 01.01.08г) при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, принадлежавшее владельцу, пользователю, арендатору земельного участка, на котором оно находится, плательщиком земельного налога является приобретатель, к которому переходят имевшиеся у прежнего собственника права на ту часть земельного участка, которая занята зданием, строением, сооружением и необходима для его использования.

Таким образом, в силу указанной нормы и представленных истцом доказательств, АОЗТ «Тизар» с 01.11.05г не являлся плательщиком земельного налога со всей площади предоставленного земельного участка по ул.Сакриера, 68. Однако, в противоречие п.5 ст.2 Закона ПМР «О плате за землю» НИ по г.Тирасполь необоснованно доначислен налог на всю площадь земельного участка по ул.Сакриера, 68. Следовательно, оспариваемое предписание следует признать в части доначисления земельного налога за участок по ул.Сакриера, 68 за период с 4-го кв.2005 по 4-й кв.2007г.

В остальной части (с предоставленного участка в г.Тирасполь по ул.Промышленная, 1 площадью 21,604 га) доначисление земельного налога произведено НИ по г.Тирасполь обоснованно.

На основании изложенного, суд удовлетворяет требования истца и признает недействительным Предписание НИ по г.Тирасполь от 08 апреля 2008 года №05-209 в части: доначисленного налога на доходы и отчислений от него в сумме 753397,01 рублей и коэффициента инфляции в сумме 418506,59 рублей; доначисленного земельного налога в сумме 240210,32 рублей и коэффициента инфляции в сумме 43653,36 рублей. В остальной части требований оспариваемое предписание законно и обоснованно.

Государственную пошлину по данному делу суд не взыскивает ввиду того, что в силу ст.5 Закона ПМР «О государственной пошине» истец и ответчик освобождены от ее уплаты.

Арбитражный Суд Приднестровской Молдавской Республики, руководствуясь ст.ст.84, 113, 114, 115, 116, 122  Арбитражного процессуального кодекса Приднестровской Молдавской Республики

РЕШИЛ:

Исковые требования АОЗТ «Тизар» удовлетворить частично.

 Признать недействительным Предписание НИ по г.Тирасполь от 08 апреля 2008 года №05-209 в части доначисленного налога на доходы и отчислений от него в сумме 753397,01 рублей и коэффициента инфляции в сумме 418506,59 рублей; доначисленного земельного налога в сумме 240210,32 рублей и коэффициента инфляции в сумме 43653,36 рублей. В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение двадцати дней после его принятия в Кассационную инстанцию Арбитражного Суда Приднестровской Молдавской Республики.

Судьи                                                                                               А.П. Романенко

                                                                                                         Э.А. Мальский

                                                                                                       А.Б. Алексеева