22-12-02

Именем  Приднестровской  Молдавской  Республики

РЕШЕНИЕ

 20 августа 2012 года                 г.Тирасполь                                    Дело № 22/12-02

Арбитражный Суд Приднестровской Молдавской Республики в составе заместителя Председателя Арбитражного суда ПМР Лука Е.В. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по иску Налоговой инспекции по г.Бендеры (г.Бендеры, ул.Калинина, 17) к ООО «Атлас» (г.Бендеры, ул.Бородина, д.9) о взыскании финансовых и штрафных санкций,

при участии:

от истца: Еременко Е.И. (доверенность от 15.02.2012 г. № 07-04/10).

от ответчика: Овчаренко Т.М. (доверенность исх.№2 от 29.12.2011 г.)

установил:

Налоговая инспекция по г.Бендеры обратилась в арбитражный суд с иском к обществу с ограниченной ответственностью (далее ООО) «Атлас» о взыскании финансовых и штрафных санкций в сумме 794,60 руб., примененных решением НИ № 03-05/320 от 23.11.2011 г. по акту проверки № 761 от 22.11.2011 г..

Определением от 11.01.12 года данный иск принят к производству и дело назначено к слушанию на 31.01.2012 г..

 Определениями от 31.01.2012 г. и от 26.03.2012 г. производство по делу приостанавливалось по ходатайству ответчика, в том числе до разрешения Министерством финансов ПМР обращения ООО «Атлас» от 24.11.2011 г. об отмене решения № 03-05/320 от 23.11.2011 г. о наложении финансовых и штрафных санкций, о взыскании которых заявлен настоящий иск, а также до рассмотрения Арбитражным Судом ПМР иска ООО «Атлас» к Налоговой инспекции по г.Бендеры о признании недействительным предписания № 03-04/319 от 23.11.2011 г., соответственно.

Определением от 08.08.2012 года суд возобновил производство по делу, поскольку причина, послужившая основанием для его приостановления, устранена и назначил рассмотрение дела на 20.08.2012 г.. Спор окончательно рассмотрен и разрешен по существу 20.08.12 года.

Представитель истца в судебном заседании поддержала исковые требования по основаниям, изложенным в иске, и просит их удовлетворить, пояснив следующее:

Налоговой инспекцией по г. Бендеры проведено плановое совместное мероприятие по контролю в отношении ООО «Атлас» за период с 27.12.2006г. по 01.10.2011г. по вопросу правильности, полноты и своевременности внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей.

В ходе проверки выявлены нарушения действующего законодательства, отраженные в акте проверки налоговой инспекции по г. Бендеры № 761 от 22.11.2011г., выразившееся в занижении ООО «Атлас» налога на доходы организаций.

За проверяемый период налог на доходы исчислялся и уплачивался от реализации продукции, работ, услуг в 2007г. и 2008г. по ставке 4% по коду вида деятельности 1701 - отдых и туризм.

Однако, в ходе совместного планового мероприятия по контролю установлено, что деятельность ООО "Атлас" в области оказания услуг, отраженных в квитанциях формы 1 МЭ, представленных к проверке, не является деятельностью по организации путешествий, и противоречит основному понятию туристкой деятельности, закреплённому в ст.1 Закона ПМР "Об основах туристской деятельности в ПМР", так как ООО "Атлас" не оказывало услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, по удовлетворению потребностей туриста в организации и осуществлении туров и соответственно не относится к виду деятельности отдых и пуризм.

Данный вывод основан на положениях п.1 ст.11 Закона ПМР "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", п.18 раздела 8 СБУ №18 "Доходы организации", Классификаторе отраслей народного хозяйства ПМР (Приложение к Указу Президента ПМР №260 от 31.05.2001г.), п.п."а", "б", "в" п.4 р.5 Правил предоставления туристско-экскурсиоииых услуг в ПМР (Приложение к приказу Министра просвещения ПМР от 5.08.04г. N1023), п.п. "а", "б", "ж", "з", "к", "л" ст.1 Закона ПМР "Об основах туристской деятельности в ПМР", а также на фактических обстоятельствах установленных при проверке.

Доходы от деятельности, которую фактически осуществляло ООО "Атлас" не установлены в таблице ст.6 Закона ПМР "О налоге на доходы организаций" (в действующей редакции на 2007г. и 2008г.), в связи с чем относятся к доходам от иных видов деятельности и облагаются по ставке 5,0% по коду 2101 - иные виды деятельности.

В виду того, что в 2007г. и 2008г. доходы, полученные от оказания услуг, отраженных в квитанциях формы 1-МЭ, необоснованно облагались по ставке 4,0%, а не по ставке 5,0%, как это установлено позицией 23 таблицы ставок п.1 ст.6 Закона ПМР "О налоге на доходы организаций" (в действующей редакции на 2007г. и 2008г.), ООО "Атлас" совершено правонарушение, выразившееся в неверном определении расчетной ставки, что привело к занижению налога на доходы и иных обязательных отчислений, в том числе: налога на доходы 467,20 руб.,        отчислений в дорожный фонд от налога на доходы 51,90 руб.; суммы налога, подлежащей зачислению в республиканский бюджет для финансирования социальных выплат 129,80 руб., суммы налога, подлежащей зачислению в доходы Фонда охраны материнства и детства ПМР 13,30руб.

В соответствии с п.1 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», Законом ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)», Постановлением Конституционного суда ПМР от 29.06.2010г. № ОЗ-П/10 «По делу о толковании части 3 статьи 37 Конституции ПМР» налоговой инспекцией по г.Бендеры Решением № 03-05/320 от 23.11.2011г. к ООО «Атлас» применены финансовая и штрафная санкции в размере 794,60 руб..

На основании вышеизложенного, истец просит взыскать с ООО «Атлас» финансовые и штрафные санкции в сумме 794,60 руб..  

Представитель ответчика, принимая во внимание вступившие в законную силу решение Арбитражного суда ПМР от 24.05.12 г. по делу № 227/12-02,03,05 и Постановление кассационной инстанции Арбитражного суда ПМР от 02.07.2012 г. № 97/12-07к, в которых дана оценка его доводам, приведенным в отзыве по настоящему делу, возражал против удовлетворения иска по иному основанию, а именно, поскольку налоговым органом неверно применены меры ответственности. По мнению представителя ответчика, на основании п.п. «б» п.1 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР»  ответственность должна была быть применена только в виде штрафа в размере 20%.  

Исследовав материалы дела, обозрев в судебном заседании решение Арбитражного суда ПМР от 24.05.12 г. по делу № 227/12-02,03,05 и Постановление кассационной инстанции Арбитражного суда ПМР от 02.07.2012 г. № 97/12-07к, заслушав объяснения представителей истца и ответчика, суд находит иск обоснованным и подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено в судебном заседании, подтверждается материалами дела и объяснениями представителей сторон налоговой инспекцией по г.Бендеры в соответствии с Приказом №416 от 21.10.2011 г. произведено совместное плановое мероприятие по контролю финансово-хозяйственной деятельности в отношении ООО "Атлас" за период деятельности с 27.12.2006 г. по 01.10.2011 г. на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

По результатам мероприятия по контролю составлен акт № №736 совместного планового мероприятия по контролю в отношении общества с ограниченной ответственностью "Атлас" от 10 ноября2011 г., в котором отражены выявленные нарушения.

Как следует из акта № №736 совместного планового мероприятия по контролю ООО «Атлас» необоснованно в 2007г. и 2008г. исчисляло налог на доходы от доходов, полученных за приведенные в квитанциях формы 1-МЭ услуги по ставке 4% по коду вида деятельности 1701 - отдых и туризм, поскольку из представленных ООО «Атлас» к проверке документов, а именно квитанций формы 1-МЭ, выданных физическим лицам на оплату оказанных услуг, не следует, что ООО «Атлас» осуществляло  деятельность, в том числе посредническую, в сфере «отдых и туризм».

В соответствии с п.1 ст.6 Закона ПМР "О налоге на доходы организаций" (в действующей редакции на 2007г. и 2008г.) ставки налога на доходы устанавливаются дифференцированно в процентах к налогооблагаемой базе, формируемой по каждому виду деятельности, соответствующему отрасли, подотрасли народного хозяйства республики, деятельности в соответствии с таблицей настоящей статьи. Доходы от видов деятельности, не установленных в таблице настоящей статьи, облагаются по ставке иных видов деятельности.

Деятельность, которую фактически осуществляло ООО "Атлас" не установлена в таблице ст.6 Закона ПМР "О налоге на доходы организаций" (в действующей редакции на 2007г. и 2008г.), в связи с чем, в силу приведенной нормы права, полученные от нее доходы, облагаются по ставке иных видов деятельности - 5,0%.

Определение ставки налога в нарушение приведенных норм права, привело к занижению налога на доходы и иных обязательных отчислений на общую сумму 662,2 руб..

Факт исчисления налога по ставке 4%, а не по ставке 5,0%, как это установлено позицией 23 таблицы ставок п.1 ст.6 Закона ПМР "О налоге на доходы организаций" (в действующей редакции на 2007г. и 2008г.), ответчиком не оспаривается.

По результатам рассмотрения акта  № 736 совместного планового мероприятия по контролю в отношении общества с ограниченной ответственностью "Атлас" от 10 ноября2011 г. налоговой инспекцией по г.Бендеры  вынесено предписание № 03-04/319 от 23.11.2011 г., обязывающее ООО "Атлас" перечислить доначисленные налоги, и решение № 03-05/320 от 23.11.2011 г. о применение финансовых и штрафных санкций за занижение налога.

То есть, указанное в акте налоговым органом нарушение явилось основанием как для доначисления налогов, так и для применения санкций за их занижение, о чем вынесены вышеназванные предписание и решение.

Законность и обоснованность предписания налоговой инспекции по г.Бендеры № 03-04/319 от 23.11.2011 г., обязывающего ООО "Атлас", ввиду допущенного им отраженного в акте № №736 совместного планового мероприятия по контролю от 10 ноября2011 г. правонарушения, перечислить доначисленные налоги, являлись предметом судебного разбирательства по делу № 227/12-02,03,05. 

Арбитражный суд ПМР рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ООО «Атлас» к НИ по г.Бендеры о признании недействительным предписания  НИ по г.Бендеры № 03-04/319 от 23.11.2011 г. об уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, начисленных по результатам контрольного мероприятия, решением от 24.05.12 г. по делу № 227/12-02,03,05 отказал в удовлетворении исковых требований. Постановлением кассационной инстанции Арбитражного суда ПМР от 02.07.2012 г. № 97/12-07к кассационная жалоба ООО «Атлас» оставлена без удовлетворения, а решение суда от 24.05.12 г. по делу № 227/12-02,03,05 без изменения.

Как установлено вступившим в законную силу решением арбитражного суда от 24.05.12 г. по делу № 227/12-02,03,05 29.01.2007 г.: «из представленных ООО «Атлас» к проверке документов, а именно квитанций формы 1-МЭ, выданных физическим лицам на оплату оказанных услуг, не следует, что ООО «Атлас» осуществляло  деятельность, в том числе посредническую, в сфере «отдых и туризм».

Так, как прямо указано в квитанциях, представленных к проверке, оригиналы которых обозрены в судебном заседании, ООО «Атлас», получало от физических лиц денежные средства за: «проведение переговоров с заграничными партнерами», «информационно-консультационные услуги в страны Е.С.»,  «информационно-консультационные услуги в страну Шенгенского соглашения», «посреднические информационно-консультационные услуги по оформлению визы в Е.С.», «консультация по эмиграции на Кипр», «посреднические консультационные услуги по выезду на учебу за границу», «консультация по эмиграции», «подготовка документов на оформление визы в Шенген страну», «бронирование авиабилета», «бронирование гостиницы за границей», «посреднические консультационные услуги по аренде автомобиля за границей», «заполнение анкеты на визу», «подготовка документов в посольство США», «подготовка пакета документов для визы».

Соответственно, ни одна из указанных квитанций не позволяет сделать вывод о том, что цель выездов – туризм,  граждане, которым оказаны эти услуги – туристы, а деятельность ООО «Атлас», является деятельностью по организации путешествий.

Напротив, ряд квитанций прямо свидетельствуют об обратном, определяя конкретные цели, как то эмиграция, выезд на учебу, либо проведение неких переговоров с заграничными партнерами. Какие-либо документы, свидетельствующие о том, что ООО «Атлас» выступало посредником между гражданами и кем-либо еще не представлены ни к проверке, ни в судебное заседание.

Таким образом, ООО «Атлас» необоснованно в 2007г. и 2008г. исчисляло налог на доходы от доходов, полученных за приведенные в квитанциях формы 1-МЭ услуги по ставке 4% по коду вида деятельности 1701 - отдых и туризм.

В соответствии с п.1 ст.6 Закона ПМР "О налоге на доходы организаций" (в действующей редакции на 2007г. и 2008г.) доходы от видов деятельности, не установленных в таблице настоящей статьи, облагаются по ставке иных видов деятельности.

Деятельность, которую фактически осуществляло ООО "Атлас" не установлена в таблице ст.6 Закона ПМР "О налоге на доходы организаций" (в действующей редакции на 2007г. и 2008г.), в связи с чем, в силу приведенной нормы права, полученные от нее доходы, облагаются по ставке иных видов деятельности.

Таким образом, обоснован вывод налогового органа о том, что в виду того, что в 2007г. и 2008г. доходы, полученные от оказания услуг, отраженных в квитанциях формы  1-МЭ, облагались по ставке 4,0%, а не по ставке 5,0%, как это установлено позицией 23 таблицы ставок п.1 ст.6 Закона ПМР "О налоге на доходы организаций" (в действующей редакции на 2007г. и 2008г.), ООО "Атлас" совершило правонарушение, выразившееся в неверном определении ставки, что привело к занижению налога на доходы.

При таких обстоятельствах, исходя из приведенных норм права, суд считает обоснованным доначисление НИ по г.Бендеры налога на доходы».

Этим же решением установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что плановое мероприятие, проведенное в отношении ООО «Атлас», носило совместный характер.

В силу п.2 ст.50 АПК ПМР, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении судом другого дела, в котором участвуют те же лица. 

Исходя из изложенного факт наличия события правонарушения, отраженного в акте № 736 совместного планового мероприятия по контролю в отношении общества с ограниченной ответственностью "Атлас" от 10 ноября2011 г. является преюдициально установленным.

Размер суммы налога на доходы и иных обязательных платежей, при обоснованности ставки 5%,  подтверждается Расчетом недоначисленного налога на доходы по ООО «Атлас» (приложение № 1 к акту), и ответчиком не оспаривается.

 В связи с чем, суд считает обоснованным применение к ответчику решением № 03-05/320 от 23.11.2011 г.  финансовых и штрафных санкций, предусмотренных п.п. «б» п.1 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», в общей сумме 794,60 руб..

Так, как прямо установлено подпунктом б) пункта 1 статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», за занижение, неисчисление либо неправильное исчисление налогов (сборов или иных обязательных платежей), не повлекшее за собой занижение (сокрытие) объекта налогообложения, к налогоплательщику применяются финансовые и штрафные санкции в виде: взыскания в бюджет суммы заниженного (неисчисленного) налога (сбора или иного обязательного платежа) и штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога.

Таким образом, поскольку факт налогового правонарушения, отраженный в акте  №736 совместного планового мероприятия по контролю в отношении общества с ограниченной ответственностью "Атлас" от 10 ноября2011 г., нашел подтверждение в судебном заседании, суд исходя из положений ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы», а также Постановления Конституционного Суда Приднестровской Молдавской Республики по делу о толковании части третьей статьи 37 Конституции Приднестровской Молдавской республики от 29 июня 2010 года, считает законным, обоснованным и принятым истцом в рамках, установленных статьей 37 Конституции ПМР, решение № 03-05/320 от 23.11.2011 г. о привлечении ООО «Атлас» к ответственности, предусмотренной подпунктом «б» пункта 1 статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», в виде взыскания в бюджет финансовой санкции в сумме заниженного налога в размере 662,20 руб. и штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога в сумме 132,40 руб., а всего 794 (семьсот девяносто четыре) руб. 60 (шестьдесят) коп..

При этом, согласно статье 10 названного Закона, применение указанных выше финансовых и штрафных санкций не освобождает налогоплательщика от уплаты налога.

Соответственно, суд считает необоснованным довод ответчика о том, что ответственность должна была быть применена только в виде штрафа в размере 20%, поскольку таковой противоречит приведенным выше нормам права. 

В связи с изложенным, исходя из приведенных норм права, принимая во внимание, что в соответствии с п.3 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» финансовые и штрафные санкции в случае их неуплаты в установленный срок с юридических лиц взыскиваются только в судебном порядке, истец правомерно в рамках полномочий, предоставленных ст. 8 Закона ПМР «О государственной налоговой службе», обратился с иском в суд о взыскании с ответчика вышеназванных финансовых и штрафных санкций и иск подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст. 84 АПК ПМР судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований. Учитывая, что исковые требования подлежат удовлетворению, государственная пошлина относится на ответчика.

Арбитражный Суд ПМР руководствуясь статьями 113-117 АПК ПМР,

Решил:

1.   Исковые требования Налоговой инспекции по г.Бендеры удовлетворить.

2. Взыскать с ООО «Атлас» финансовую санкцию в сумме 662,20 руб. и штраф в сумме 132,40 руб., а всего 794 (семьсот девяносто четыре) руб. 60 (шестьдесят) коп..

3. Взыскать с ООО «Атлас»  в доход республиканского бюджета государственную пошлину в сумме 52 (пятьдесят два) руб. 50 (пятьдесят) коп..

Решение может быть обжаловано в течение 20 дней после принятия.

Судья                                                                                                                     Е.В.Лука