1628-05-02

Именем  Приднестровской  Молдавской  Республики

РЕШЕНИЕ

01 ноября 2005 года                                                                                     Дело № 1628/05-02

г.Тирасполь

Судья Арбитражного  суда Приднестровской  Молдавской  Республики   Лука Е.В., рассмотрел в открытом судебном заседании жалобу ДООО «Приднестровьегазсервис» на решение № 04/137 от 13.10.2005 года НИ по г.Тирасполь ГНУ ГНС ПМР,  г.Тирасполь, ул.25 Октября, 101

при участии в заседании:

от заявителя: Бродецкий М.П. – представитель по доверенности № 029 от 01.11.2005 г.

от административного органа: Гарбуз В.А. - представитель по доверенности № 08-3294 от 27.07.2005 г., Иванушко С.В. - представитель по доверенности № 08-132 от 19.01.2005 г..

УСТАНОВИЛ:

Дочернее общество с ограниченной ответственностью /далее ДООО/ «Приднестровьегазсервис» обратилось в Арбитражный Суд ПМР с жалобой на решение № 04/137 от 13.10.05 года НИ по г.Тирасполь ГНУ ГНС ПМР.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы жалобы и просит ее удовлетворить по следующим основаниям.

Истец считает, что решение вынесено незаконно.

Вывод налоговой инспекции по г.Тирасполь о том, что в нарушение п.1 ст.3, 4 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» и п.57 раздела 8 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц», утвержденной приказом ГНС ПМР № 111 от 11.12.2003 г. удерживало не в полном объеме подоходный налог с выплат физическим лицам за приобретаемые товарно-материальные ценности на сумму 6181,22 руб., в результате чего подоходный налог был занижен на 495,67 руб. противоречит п.1 ст.11, п. «е» ст.1 Закона ПМР «Об индивидуальном предпринимательском патенте» № 82-3-111 от 28.12.2001 г., п.1 ст.3 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц».

Для торгующих на рынке физических лиц сельхозпродукцией /крестьян без справки о наличии личного подсобного хозяйства и перекупщиков/ доход является разницей между выручкой и расходами, который мы и облагали подоходным налогом по ставке 15%.

В акте проверки НИ сделан расчет финансовых и штрафных санкций в размере 120% от доначисленной суммы налога, а согласно ст.10 п. «б» Закона «Об основах налоговой системы в ПМР» с налогоплательщика подлежит взысканию в бюджет сумма заниженного налога и штраф в размере 20% от доначисленной суммы налога. В вышеуказанном законе определения финансовых санкций нет.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.274, 280 КоАП ПМР заявитель просит вышеназванное решение отменить и прекратить производство по делу.

Представители административного органа доводы жалобы не признали и просят в ее удовлетворении отказать по следующим основаниям.

Ссылка заявителя на п.1 ст.11 Закона ПМР «Об индивидуальном предпринимательском патенте» не обоснована. Обязанность исчислить налог в соответствии с порядком, действующим на дату получения физическим лицом дохода, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате за счет любых выплачиваемых денежных средств возложена на заявителя п.п.1,2 ст.17 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц».

При этом, в соответствии с п.3 ст.22 Закона суммы налога своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в бюджет по месту выплаты дохода, взыскиваются налоговыми органами с организаций, выплачивающих доходы физическим лицам за весь период за счет средств организации.

В пункте 2 жалобы не указано какие нормы права нарушены налоговой инспекцией.

При этом истец ошибочно полагает, что «для торгующих на рынке физических лиц сельхозпродукцией /крестьян без справки о наличии личного подсобного хозяйства и перекупщиков/ доход является разницей между выручкой и расходами, который мы и облагали подоходным налогом по ставке 15%».

Ссылки на п. «д» и п. «е» ст.1 Закона ПМР «Об индивидуальном предпринимательском патенте» не обоснованы, так как относятся к предпринимателям без образования юридического лица, а не к физическим лицам, не имеющим патента.

Заявитель в нарушение вышеназванных норм права с предпринимателей без образования юридического лица, фамилии которых отражены в приложении к акту проверки, не удерживал и не перечислял подоходный налог, а с физических лиц, не имеющих патента, удерживал налог в меньшем размере, определяя доход в порядке предусмотренном, для предпринимателей без образования юридического лица, что привело к нарушению п.1 ст.3 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» и занижению сумм подоходного налога.

Размер финансовых и штрафных санкций определен налоговой инспекцией согласно п. «б» п.1 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР». Также согласно ст.10 применение финансовых и штрафных санкций не освобождает налогоплательщика от уплаты налога. Правомерность наложения вышеназванных штрафных и финансовых санкций подтверждена арбитражной практикой.

В связи с изложенным, представители административного органа просят отказать в удовлетворении жалобы.

 Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд находит жалобу не обоснованной и не подлежащей удовлетворению. При этом суд исходит из следующего:

Согласно п.1 ст.3 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» объектом налогообложения признается доход, полученный как в денежной и /или/ натуральной и иной форме от источников в ПМР физическими лицами как имеющими, так и не имеющими постоянного места жительства в ПМР.

Обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика  и перечислить в бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии с законом, в силу п.1 ст.17 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», является прямой обязанностью организации, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы. При этом в соответствии с п.2 ст.17 названного Закона организации обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате, если иное не оговорено настоящим Законом, за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу либо, по его поручению третьим лицам.

Как установлено в судебном заседании, подтверждается материалами дела, в том числе актом, приложением № 1 к нему, материалами проверки, обозренными в судебном заседании, и не оспаривается заявителем, ДООО «Приднестровьегазсервис» с января по июнь 2005 закупало товары за наличный расчет и соответственно выплачивало доход как физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, зарегистрированным в установленном порядке, так и физическим лицам не являющимся таковыми.

При этом, в нарушение вышеназванных норм права у физических лиц патентообладателей подоходный налог заявителем, как организацией от которой налогоплательщик получил доход, не удерживался, а у физических лиц, не зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, подоходный налог удерживался в меньшем размере, поскольку ДООО «Приднестровьегазсервис» при определении налоговой базы необоснованно предоставлял такому лицу профессиональный налоговый вычет, предусмотренный п. «в» ч.1 ст.11 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», право на который имеют только физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, зарегистрированные в установленном порядке.

Таким образом, факт нарушения заявителем п.1 ст.3, ст.4, п.п.1,2 ст.17 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» полностью доказан и нашел подтверждение в судебном заседании.

Заявитель ошибочно полагает, что порядок удержания, перечисления и сроки уплаты налога организациями, установленный ст.17 вышеназванного Закона, распространяется только на физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица. Как следует из данной статьи, удержание организацией налога производится с налогоплательщика. Налогоплательщиками согласно п.1 ст.1 указанного закона признаются физические лица /резиденты и не резиденты/. Каких-либо указаний на то, что при выплате дохода физическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, порядок, установленный ст.17, не применяется Закон ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» не содержит. 

При этом, отсутствует и двойное налогообложение предпринимателей, поскольку, согласно ст.18 данного закона, при определении суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет исходя из годовой суммы дохода /при сдаче декларации/, вычитается подоходный налог, уплаченный в течение года по этому виду дохода.

Утверждение  заявителя о том, что «для торгующих на рынке физических лиц сельхозпродукцией /крестьян без справки о наличии личного подсобного хозяйства и перекупщиков/ доход является разницей между выручкой и расходами, который мы и облагали подоходным налогом по ставке 15%» не основан на нормах права.

Заявитель неверно изложил п. «е» ст.1 Закона ПМР «Об индивидуальном предпринимательском патенте». Так, в данном пункте содержится определение понятия «валовой доход от индивидуальной предпринимательской деятельности», а не понятия «доход». Доход /выручка/, согласно п. «д» ст.1 настоящего закона /с учетом изменений и дополнений от 15.04.2003 г. № 265-ЗИЛ-III/, - это  «выручка в денежной и натуральной форме, полученная, как на территории ПМР, так и за ее пределами от реализации товаров /работ, услуг/ и прочих внереализационных доходов».

Применение к ДООО «Приднестровьегазсервис» за допущенные нарушения, приведшие к занижению подоходного налога, санкций, предусмотренных п.п. «б» п.1 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» соответствует п.2 данной статьи и ст.24  Закон ПМР «О подоходном налоге с физических лиц».

Размер штрафных и финансовых санкций определен налоговой инспекцией по г.Тирасполь в соответствии с п.1 «б» ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» в виде взыскания в бюджет суммы заниженного /неисчисленного/ налога /сбора или иного обязательного платежа/ /финансовая санкция/ и штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога /штрафная санкция/.

Согласно ст.10 названного Закона применение финансовых и штрафных санкций /в том числе вышеназванных/ не освобождает налогоплательщика от уплаты налога. При этом, в силу ч.3 ст.22 Закон ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» суммы налога, своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в бюджет по месту выплаты дохода, взыскиваются налоговыми органами в порядке установленном действующим законодательством ПМР с организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, за весь период, за счет средств организации.

Таким образом, решение налоговой инспекции по г.Тирасполь № 04/137 от 13.10.2005 года является законным и обоснованным, а обстоятельства, при которых производство по делу об административном нарушении подлежит прекращению, отсутствуют.

Арбитражный Суд ПМР, рассмотрев в открытом судебном заседании жалобу ДООО «Приднестровьегазсервис» на решение № 04/137 от 13.10.2005 года НИ по г.Тирасполь ГНУ ГНС ПМР, руководствуясь ст.ст.113-116 АПК ПМР, п.«а» ст.280 КоАП ПМР

РЕШИЛ:

Решение налоговой инспекции по г.Тирасполь № 04/137 от 13.10.2005 года по акту проверки № 04/137 от 26.09.2005 г. оставить без изменения, а жалобу ДООО «Приднестровьегазсервис»  - без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение 20 дней после принятия.

Судья Арбитражного Суда ПМР                                                                                                           Е.В.Лука