261-13-10

ИМЕНЕМ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

РЕШЕНИЕ

21 мая  2013 года                                                                 Дело № 261/13-10

г.Тирасполь

Арбитражный суд Приднестровской Молдавской Республики, в составе судьи Сливка Р.Б., рассмотрев в открытом судебном заседании исковое заявление Налоговой инспекции по г. Бендеры, г. Бендеры, ул. Калинина, 17, к Обществу с ограниченной ответственностью «ВладАлекс-ком», г. Бендеры, ул. Глядковской, д. 1, о взыскании доначисленных налогов, штрафной и финансовой санкций, при участии:

от истца: Еременко Е.И. по доверенности № 07-07/11 от 18.02.2013 года, Оруждиев Н.И. по доверенности № 07-07/12 от 04.03.2013 года,

от ответчика: не явился, извещен (почтовое уведомление № 599 от 19.04.2013 года),

УСТАНОВИЛ:

Налоговая инспекция по г. Бендеры обратилась в Арбитражный  суд ПМР с исковым заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью «ВладАлекс-ком» (далее - ООО «ВладАлекс-ком»), в котором просит взыскать с ООО «ВладАлекс-ком» доначисленные налоги с учётом коэффициента инфляции, финансовые и штрафные санкции в размере 18276,56 рублей ПМР (из которых доначисленные налоги с учётом коэффициента инфляции составляют 9366,20 рублей ПМР, финансовая санкция - 7425,29 рублей ПМР, штрафная санкция - 1485,07 рублей ПМР), согласно Предписанию от 27.12.2012 г. № 03-04/304 и Решению НИ № от 27.12.2012 г. № 03-05/305   за нарушения, выявленные Налоговой инспекцией по г.Бендеры в ходе проведения контрольного мероприятия в отношении ООО «ВладАлекс-ком» и отражённые в акте проверки № 978 от  07.12.2012 г.

Определением Арбитражного суда ПМР от 19 апреля 2013 года исковое заявление Налоговой инспекции по г. Бендеры к ООО «ВладАлекс-ком» принято к производству Арбитражного суда ПМР и назначено к судебному разбирательству на 21 мая 2013 года.

Определение суда направлено по юридическому адресу ответчика, указанному в Выписке из государственного реестра юридических лиц по состоянию на 10 апреля 2013 года (г. Бендеры, ул. Глядковской, д. 1).

Ответчик в судебное заседание не явился, при надлежащем извещении о времени и месте судебного разбирательства (почтовое уведомление № 599 от 19.04.2013 года). В силу п.п. «б» п. 2 ст. 102-3 АПК ПМР лица, участвующие в деле, считаются извещенными надлежащим образом арбитражным судом, если несмотря на почтовые извещения, адресат не явился за получением копии судебного акта, направленной арбитражным судом в установленном порядке, о чем организация почтовой связи уведомила арбитражный суд. Согласно Справке организации почтовой связи от 27.04.2013 года причина возврата корреспонденции – за невостребованием.

Представители истца полагают возможным рассмотреть дело в отсутствие ответчика.

Арбитражный суд, исходя из положений п.2 ст.108 АПК ПМР, принимая во внимание достаточность доказательств, имеющихся в материалах дела, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие ответчика.

Дело рассмотрено и решение объявлено 21 мая 2013 года.

Представители истца в судебном заседании поддержали исковые требования по доводам, изложенным в иске, пояснив, что Налоговой инспекцией по г. Бендеры  на основании Приказа № 396 от 28.09.2012 г. проведено плановое совместное мероприятие по контролю финансово-хозяйственной деятельности ООО «ВладАлекс-ком» по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

В ходе проверки выявлены нарушения действующего  законодательства, отраженные в акте проверки Налоговой инспекции по г. Бендеры № 978 от 07.12.2012 г., выразившиеся в занижении ООО «ВладАлекс-ком» налогооблагаемой базы по налогу на доходы организаций, налог на содержание жилфонда и объектов социально- культурной сферы, в неверном исчислении (занижении) налога на доходы, не повлекшее за собой занижение (сокрытие) объекта налогообложения.

В  соответствии с п.п. «а» и «б» п.1 ст. 10, п.п. «и» п.1 ст.16 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», Законом ПМР «О налоге на доходы организаций», Законом ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)», Постановлением Конституционного суда ПМР от 29.06.2010 г. № 03-П/10 «По делу о  толковании  части  3  статьи  37  Конституции ПМР», Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций», утвержденной Приказом Министерства финансов ПМР № 44 от 13.02.2009 г.  налоговой инспекцией по г. Бендеры согласно Предписанию  от 27.12.2012 г. № 03-04/304 ООО «ВладАлекс-ком» доначислены налоги с учётом коэффициента инфляции в сумме 9366,20 руб., а также за  нарушение налогового законодательства ПМР Решением от 27.12.2012 г. № 03-05/305  применены финансовые и штрафные санкции в размере  8910,36  руб.

В виду неисполнения ООО «ВладАлекс-ком» в установленный срок Предписания от 27.12.2012 г. № 03-04/304  об уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей и Решения от 27.12.2012г. № 03-05/305  о применении финансовых и штрафных санкций, руководствуясь ст.52 Конституции ПМР, п.п.  «а», «б» п. 1 ст.10, ч.  3   п.  3 ст.  10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», Налоговая инспекция по г. Бендеры просит взыскать с ООО «ВладАлекс-ком» доначисленные налоги с учётом коэффициента инфляции, финансовые и штрафные санкции в размере 18276,56  руб. (из которых доначисленные налоги с учётом коэффициента инфляции составляют 9366,20 руб., финансовая санкция - 7425,29 руб., штрафная санкция - 1485,07 руб.) согласно Предписанию от 27.12.2012 г. № 03-04/304 и Решению НИ № от 27.12.2012г. № 03-05/305   за нарушения, выявленные Налоговой инспекцией по г.Бендеры в ходе проведения контрольного мероприятия в отношении ООО «ВладАлекс-ком» и отражённые в акте проверки № 978 от  07.12.2012 г.

Суд, исследовав и оценив представленные доказательства, выслушав представителя истца, находит требования истца законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям:

Как следует из материалов дела, на основании  приказа Налоговой инспекции по г. Бендеры № 396 от 28.09.2012 года налоговым органом проведено плановое совместное мероприятие по контролю финансово-хозяйственной деятельности ООО «ВладАлекс-ком» по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

В ходе проверки выявлены нарушения действующего  законодательства, отраженные в акте проверки Налоговой инспекции по г. Бендеры № 978 от 07.12.2012 г., выразившиеся:

1. В ходе контрольного мероприятия в отношении ООО «ВладАлекс-ком» установлено, что основным и единственным видом деятельности в проверяемом периоде является сдача в аренду недвижимого имущества за плату. Согласно представленных ООО «ВладАлекс-ком» в Налоговой инспекции по г.Бендеры налоговых расчетов в проверяемом периоде доходы от аренды имущества отражены в составе доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами (в2009 г.) и в составе других операционных доходов (в 2010-2011 гг.).

В соответствии с п. «а» ст.3 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» в действующей редакции на2009 г. объектом налогообложения для организаций, осуществляющих деятельность на территории ПМР, являются: а) доходы от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, доходы (выручка) от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации и дополнительных услуг, оплачиваемых арендатором, включая доходы от совместной деятельности, в том числе за пределами ПМР, уменьшенные на сумму налога на доходы, уплаченного по законодательству иностранных государств, а также на суммы уплаченных акцизов и вывозных пошлин.

В соответствии с ч.3) п. «б» ст.3 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» в действующей редакции на2009 г. объектом налогообложения для организаций, осуществляющих деятельность на территории ПМР, являются: б) доходы по операциям с долгосрочными и текущими активами, а именно: 3) доходы  от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организаций и дополнительных услуг, оплачиваемых арендатором.

В соответствии с п.6 р.3 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций», утвержденной Приказом Министерства финансов ПМР № 44 от 13.02.2009 г. в случае, если в уставе организации указаны такие виды деятельности, как: предоставление в аренду имущества либо предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - доходы от указанных видов деятельности отражаются в составе доходов по реализации услуг; если в уставе организации не отражены указанные виды деятельности - в составе доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами.

В соответствии п.2.2. ст.2 Устава ООО «ВладАлекс-ком» одним из основных видов деятельности Общества является: «сдача помещений и оборудования в аренду и субаренду».

Таким образом, ООО «ВладАлекс-ком» следовало включать доходы от аренды в составе доходов по реализации услуг, а не в составе доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами (других операционных доходов).

Данное правонарушение привело к неверному выбору налоговой ставки: так, при исчислении налога на доходы организаций в 2009-2011 гг. ООО «ВладАлекс-ком» применяло налоговую ставку в размере 5% (определенную для операциям с долгосрочными и текущими активами, других операционных доходов), тогда как следовало применить налоговую ставку в размере 6,5% «иные виды деятельности».

Неверное применение в 2009-2011 гг. налоговой ставки привело к неверному исчислению (занижению) налога на доходы от указанного вида деятельности, не повлекшее за собой занижение (сокрытие) объекта налогообложения.

В связи с чем, налоговой инспекцией по г. Бендеры правомерно доначислен налог на доходы организации в сумме 783,93 руб., с учетом индекса инфляции 965,52 руб.

2. 09.12.2011 г. ООО «ВладАлекс-ком» сообщило в Налоговую инспекцию по г. Бендеры о том, что в2012 г. будет применяться метод признания доходов по методу начисления.

В ходе настоящего мероприятия по контролю установлено, что согласно данным бухгалтерского учета фактически в2012 г. ООО «ВладАлекс-ком» применялся кассовый метод признания дохода, т.е. доход признается в момент поступления денежных средств или иной формы оплаты.

В соответствии с п.11, 12 р.6 Стандарта бухгалтерского учета № 18 «выручка», утвержденного Приказом Министерства финансов ПМР № 136 от 20.07.2011 года вступившего в силу с 01.01.2012 г.  выручка измеряется по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения. Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между организацией и покупателем или пользователем актива. Она измеряется по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых организацией.

В соответствии с п.22 р.9 Стандарта бухгалтерского учета № 18 «выручка», «Если результат операции, предполагающей предоставление услуг и выполнение работ, поддается надежной оценке, выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода (метод процента выполнения).

Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия:

a) сумма выручки может быть надежно измерена;

б) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в организацию. Такая вероятность существует во всех случаях, когда получение экономических выгод предусмотрено договором, в рамках которого осуществляются операции. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода путем создания резерва по сомнительным долгам, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

в) стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно измерена;

г) затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надёжно измерены».

К проверке были представлены договора аренды заключенные ООО «ВладАлекс-ком» – Арендодателем с Арендаторами – физическими и юридическими лицами. В соответствии с заключенными договорами Арендодатель передает Арендатору помещения в аренду за определенную плату на определенный срок. Размер арендной платы определен каждым договором аренды в рублях ПМР за определенный период, так, например по Договору №2 от 01.01.2012г. стоимость арендной платы определяется на договорной основе и составляет 200 руб. в месяц (п.1.1 Договора).

На основании вышеизложенного, ООО «ВладАлекс-ком» следовало в 2012 году определять выручку от реализации услуг аренды в соответствии с заключенными договорами, т.е. выручка за каждый конкретный месяц должна быть определена в размере начисленного дохода за этот месяц в соответствии с условиями договоров независимо от суммы поступления денежных средств в оплату реализованных услуг и/или иной формы оплаты.

В соответствии с представленной в налоговый орган «Расшифровки движения арендной платы» ООО «ВладАлекс-ком» в которой отражены обязательства в разрезе юридических и физических лиц – Арендаторов, сальдо на 01.01.2012 г. и обороты за 10 месяцев2012 г. по состоянию на 01.01.2012 г. перед контрагентами-арендаторами числится кредиторская задолженность в сумме 3895,24 руб. и дебиторская задолженность в сумме 7169,49 руб.

Сумма выручки ООО «ВладАлекс-ком» определенная в соответствии требованиями СБУ № 18 и условиями заключенных договор аренды за 1 полугодие 2012г. составляет 9900,00 руб.

Таким образом, при переходе с кассового метода учета выручки на метод начисления ООО «ВладАлекс-ком» следовало дебиторскую задолженность в сумме 7169,49 руб. по начисленной арендной плате в соответствии с условиями договоров определить в виде выручки от реализации услуг (дохода) в январе2012 г.

На основании вышеизложенного, выручка от реализации услуг аренды (налогооблагаемый доход) ООО «ВладАлекс-ком» за 1 полугодие следовало определить в размере 17069,49 руб. (7169,49 + 9900,00).

Фактически, согласно бухгалтерскому учету ООО «ВладАлекс-ком» и представленных в Налоговую инспекцию по г.Бендеры налоговых расчетов по налогу на доходы организаций выручка от реализации услуг аренды (налогооблагаемый доход) за 1 полугодие 2012г. определена в размере 15139,80 руб., т.е. на 1929,69 руб. меньше (17069,49 – 15129,80).

Таким образом, установлено занижение объекта налогообложения за 1 полугодие 2012г. по налогу на доходы организаций в сумме 1929,69 руб., что привело к занижению налога на доходы в сумме 142,80 руб.

3. В соответствии с представленными к проверке бухгалтерскими документами за апрель-май2008 г. (журнал-ордер № 6) по состоянию на 01.04.2008 г. числилась кредиторская задолженность перед:

- поставщиками на бухгалтерском счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

ООО «Прогресс» г.Кишинев в сумме 43392,72 руб.

SRL «Vladalex-com» г.Кишинев в сумме 113674,74 руб.

ДГУП «Бенкон» в сумме 2931,20 руб.

ООО «Брок-Маркет» в сумме 177,80 руб.

- покупателями на бухгалтерском счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

ООО «Лак» в сумме 20996,00 руб.

Одновременно, согласно данным бухгалтерского учета (журнал-ордер №8) по состоянию на 01.04.2008 г. числилась дебиторская задолженность перед:

- покупателями на бухгалтерском счете 66 «Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)»:

ТМ SRL «MoldecoNistru Flota» в сумме 67014,60 руб.

Также к проверке были представлены:

1. Соглашение о переводе долга № 3/1 от 20.05.2008 г. в соответствии с которым, Первоначальный должник - ООО «ВладАлекс-ком» с согласия Кредитора - IM «Progres & Co» SRL переводит, а Новый должник - IМ SRL «MoldecoNistru Flota» принимает на себя обязательства по погашению задолженности в сумме 43392,72 руб., возникшей между Первоначальным должником и Кредитором.

2. Соглашение о переводе долга № 4/1 от 14.05.2008г. в соответствии с которым, Первоначальный должник - ООО «ВладАлекс-ком» с согласия Кредитора – SRL «Vladalex-com» г. Кишинев переводит, а Новый должник - IМ SRL «MoldecoNistru Flota» принимает на себя обязательства по погашению задолженности в сумме 23621,88 руб., возникшей между Первоначальным должником и Кредитором.

Указанные хозяйственные операции нашли свое отражение в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:

- в журнале-ордере № 8 за апрель-май 2008г. по контрагенту IМ SRL «MoldecoNistru Flota» Дт60-Кт66 в сумме 67014,60 руб. Таким образом, сальдо расчетов с контрагентом IМ SRL «MoldecoNistru Flota» по состоянию на 01.06.2008 г. составило 0,00 руб. (дебетовое сальдо на начало 67014,60 - 43392,72 - 23621,88).

- в журнале-ордере № 6 за апрель-май 2008г. по контрагенту IM «Progres & Co» SRL Дт60-Кт66 в сумме 43392,72 руб. Таким образом, сальдо расчетов с контрагентом IM «Progres & Co» SRL по состоянию на 01.06.2008 г. составило 0,00 руб. (кредитовое сальдо на начало 43392,72 - 43392,72).

- в журнале-ордере № 6 за апрель-май2008 г. по контрагенту SRL «Vladalex-com» г.Кишинев Дт60-Кт66 в сумме 23621,88 руб. Таким образом, сальдо расчетов с контрагентом SRL «Vladalex-com» г.Кишинев по состоянию на 01.06.2008 г. составило 90052,86 руб. (кредитовое сальдо на начало 113674,74 - 23621,88), которое числилось весь оставшийся проверяемый период без изменений и без движений.

По состоянию на 01.07.2012 г. кредиторская задолженность перед контрагентом SRL «Vladalex-com» г.Кишинев числится на бухгалтерском счете 5383 «Резервы по возврату (снижению цен) реализованных материальных ценностей».

В соответствии с п.п.5 п. «б» ст.3 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» в действующей редакции на2011 г. Объектом налогообложения для организаций, осуществляющих деятельность на территории ПМР, являются: б) другие операционные доходы, а именно: 5) суммы кредиторской и депонентской задолженности по истечении 3 (трех) лет с момента возникновения, за исключением сумм кредиторской задолженности, зафиксированной и (или) реструктуризированной в порядке, предусмотренном законодательными актами ПМР.

Таким образом, в июне2011 г. следовало отразить в составе других операционных доходов ООО «ВладАлекс-ком» объект налогообложения по налогу на доходы организаций в виде кредиторской задолженности по истечении 3 лет с момента возникновения в сумме 90052,86 руб.

В соответствии с п.1 ст.6 Закона ПМР «О налоге на доходы организации» в действующей редакции на2011 г. другие операционные доходы, доходы от инвестиционной деятельности, доходы от финансовой деятельности облагаются по ставке в размере 5 процентов.

На основании вышеизложенного, произведено доначисление налога на доходы организаций от заниженной базы налогообложения (90052,86 руб.) в сумме 5313,12 руб.

4. В ходе контрольного мероприятия было установлено, что в октябре2007 г. ООО «ВладАлекс-ком» в журнале-ордере № 6 отражены хозяйственные операции с контрагентом SRL «Vladalex-com» г.Кишинев следующими бухгалтерскими записями Дт10-Кт60 в сумме 17712,37 руб. (поступление (оприходование) материалов (лимонная кислота 1000кг на сумму 11660,00 руб., упаковка на сумму 6052,37 руб. итого – 17712,37 руб.) с отражением задолженности по их оплате). Первичными документами, послужившими основанием для отражения в бухгалтерском учете ООО «ВладАлекс-ком» указанной хозяйственной операции, послужили:

- ТТН №40088 от 01.10.2007 г. согласно которой грузоотправитель SRL «Vladalex-com» г.Кишинев осуществил возврат ООО «ВладАлекс-ком» не вывезенного товара через Драчевскую Н.С.

- ТТН №40089 от 01.10.2007г. согласно которой грузоотправитель SRL «Vladalex-com» г.Кишинев осуществил возврат ООО «ВладАлекс-ком» не вывезенного товара (материалы).

Материальные ценности: Лимонная кислота 1000кг на сумму 11660,00 руб. и Упаковка на сумму 6052,37 руб. итого – 17712,37 руб. были оприходованы в бухгалтерском учете на счет 10 «Материалы».

Также, к проверке была представлена ТТН от 01.10.2007г. №40088 в которой номер ТТН был рукописно исправлен на 40089. Согласно данной накладной ООО "ВладАлекс-ком" отпустил, а Драчевская Н.С. приняла материальные ценности: Лимонная кислота 1000кг на сумму 11660,00 руб. и Упаковка на сумму 6052,37 руб. итого – 17712,37 руб. в счет оказанной временной финансовой помощи.

В журнале-ордере № 4 за октябрь 2007г. была сделана бухгалтерская запись Дт94-Кт10 в сумме 17712,37 руб. (выбытие материалов в счет оказанной временной финансовой помощи). Кредитовое сальдо расчетов на 01.10.2007г. составляло 21447,68 руб., таким образом, на 01.11.2007 г. итоговые обязательства ООО «ВладАлекс-ком» перед Драчевской Н.С. уменьшились на 17712,37 руб. и составили 3735,31 руб. (21447,68 - 17712,37).

В соответствии с п.п. «а» п.3 ст.1 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» в действующей редакции на2007 г. доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

В соответствии с п.п. «в» п.3 ст.1 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» в действующей редакции на 2007г. реализация - процесс отчуждения активов на возмездной основе (в том числе обмен продукцией, товарами, работами или услугами, имуществом организации) результатов выполненных работ; права собственности на продукцию, товары; возмездное оказание услуг.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства экономики ПМР № 45 от 4 марта2002 г. реализация материалов на сторону проводится по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 47 «Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами», 66 «Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)». Сумма выручки отражается по кредиту счета 47 «Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с п.п.1 п. «б» ст.3 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» в действующей редакции на2007 г., объектом налогообложения для организаций, осуществляющих деятельность на территории Приднестровской Молдавской Республики, являются: б) доходы по операциям с долгосрочными и текущими активами, а именно: 1) доходы по операциям с основными средствами, нематериальными активами, материальными ценностями,  ценными бумагами, иностранной валютой.

В соответствии с п.70 р.7 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций», утвержденной Приказом Государственной налоговой службы ПМР № 629 от 14 декабря 2005 года, в действующей редакции на2007 г. сумма налога на доходы исчисляется плательщиками налога на основании данных бухгалтерского учета и отчетности по ставкам, определенным по каждой отрасли (подотрасли) исходя из ежемесячного объема налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности с нарастающим итогом с начала отчетного года.

Согласно представленных в Налоговую инспекцию по г.Бендеры налоговых расчетов по налогу на доходы организаций согласно Приложения № 14 «Расчет налога на доходы от операций с долгосрочными и текущими активами» за период январь-декабрь2007 г. в отчетном периоде ООО «ВладАлекс-ком» исчислило налог на доходы от реализации материалов в сумме 547,80 руб., что соответствует реализации материалов (масла) в счет заработной платы работникам. Указанные материалы поступили от ООО «Брок-Маркет» по ТТН № 190 от 26.11.2007г. (масло растительное «Богросс» в количестве 100л. по цене 5,478 р. за 1л., на общую сумму 547,80 руб.) и были реализованы Гирля Федоре Петровне в счет зарплаты (Накладная № 2 от 03.12.2007г. – 50л. на сумму 273,90) и Драчевской Н.С. в счет зарплаты (Накладная № 1 от 03.12.2007г. – 50л. на сумму 273,90). Иные доходы от реализации материалов в указанном расчете не отражены.

Таким образом, в ходе проверки установлено налоговое правонарушение, выразившееся в занижении объекта налогообложения по налогу на доходы организаций в сумме 17712,37 руб. от реализации материалов в счет оказанной временной финансовой помощи.

В соответствии с п.1 ст.6 Закона ПМР «О налоге на доходы организации» доходы по операциям с долгосрочными и текущими активами, внереализационные и операционные доходы облагаются по ставке в размере 5 процентов.

Таким образом, доначислен налог на доходы организаций в сумме 1151,31 руб., с учетом индекса инфляции 2226,06 руб.

5. Установлено, что в 2011 году ООО «ВладАлекс-ком» налог на содержание жилищного фонда не исчисляло ввиду неверного отражения доходов от оказания услуг аренды – доходы отражались в составе «других операционных доходов», тогда как следовало отражать их в составе доходов от реализации услуг.

В соответствии с п.п. «и» п.1 ст.16 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» в редакции действующей в2011 г. система местных налогов включает:

 и) налог на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели.

Налог уплачивают:

а) юридические лица в размере, не превышающем 0,25 процента, исчисленных от:

1) доходов от продаж (выручки от реализации) продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Сумма налогооблагаемого дохода определяется с учетом особенностей определения облагаемого оборота, установленных законодательным актом ПМР о налоге на доходы организаций, за исключением особенностей, предусмотренных частями третьей, четвертой пункта 8, частью второй пункта 22 статьи 4 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций».

Сумма налогооблагаемого дохода уменьшается на сумму налога на доходы организаций, исчисленного по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящим пунктом.

Решением сессии Горсовета № 6 от 28.06.2007 г. были внесены изменения в Положение «О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели на территории г.Бендеры», утвержденного Решением сессии Горсовета № 9 от 24.11.2006 г. и было установлено, что налогооблагаемой базой при исчислении настоящего налога является: для коммерческих и некоммерческих организаций – доход (выручка) от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг за вычетом налога на доходы организаций.

На основании вышеизложенного, ООО «ВладАлекс-ком» в 2011 году следовало исчислять налог на содержание жилфонда и объектов социально- культурной сферы, установленного в соответствии с п.1 ст.16 Закона ПМР  «Об основах налоговой системы в ПМР» и Решениями сессии Горсовета г.Бендеры.

В соответствии с данными бухгалтерского учета ООО «ВладАлекс-ком» и представленными в Налоговую инспекцию по г.Бендеры налоговыми расчетами сумма дохода организации за2011 г. составила 18429,49 руб., сумма самостоятельно исчисленного налога на доходы составила 1087,34 руб. Однако, ввиду выявления в ходе мероприятия по контролю, правонарушения выразившегося в неверном применении ставки налога на доходы организаций и доначисления налога на доходы, фактически сумма налога на доходы исключаемая из объекта налогообложения в соответствии с требованиями действующего законодательства составляет 1363,69 руб.

Таким образом, данное правонарушение привело к занижению объекта налогообложения по налогу на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы в сумме 17065,80 руб. (18429,49 – 1363,69). Сумма недоначисленного налога на содержание жилфонда и объектов социально- культурной сферы исчисленного по ставке (0,20%), установленной Решением сессии Горсовета г.Бендеры составила 34,13 руб., с учетом коэффициента инфляции  36,46 руб.

Согласно пункта 1 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» за нарушение налогового законодательства в установленных случаях к налогоплательщику применяются финансовые и штрафные санкции.

В Решении Налоговой инспекции по г.Бендеры от 27.12.2012 г. № 03-05/305, вынесенном в отношении ООО «ВладАлекс-ком» с учётом позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда ПМР от 29.06.2010г. № 03-П/10 «По делу о  толковании  части  3  статьи  37  Конституции ПМР» указано на то, что уплата финансовых и штрафных санкций носит добровольный порядок, однако, в случае их не уплаты по истечении 30 дней с момента наложения данные санкции будут взыскиваться в судебном порядке.

На основании вышеизложенного  и в соответствии с п.п. «а» и «б» п.1 ст. 10, п.п. «и» п.1 ст.16 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», Законом ПМР «О налоге на доходы организаций», Законом ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)», Постановлением Конституционного суда ПМР от 29.06.2010 г. № 03-П/10 «По делу о  толковании  части  3  статьи  37  Конституции ПМР», Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций», утвержденной Приказом Министерства финансов ПМР № 44 от 13.02.2009 г.  налоговой инспекцией по г. Бендеры согласно Предписанию  от 27.12.2012 г. № 03-04/304 ООО «ВладАлекс-ком» доначислены налоги с учётом коэффициента инфляции в сумме 9366,20 руб., а также за  нарушение налогового законодательства ПМР Решением от 27.12.2012 г. № 03-05/305  применены финансовые и штрафные санкции в размере  8910,36  руб.

Согласно ч.1 п.3 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, предусмотренным законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке по истечении пяти дней с установленного срока уплаты платежей. В соответствии с вышеуказанной нормой Налоговой инспекцией по г.Бендеры были  выставлены инкассовые поручения на расчетный счет налогоплательщика. Однако, в виду отсутствия денежных средств на расчётном счёте ООО «ВладАлекс-ком» инкассовые поручения исполнены не были.

Возражения, по существу нарушений изложенных в акте № 978 от 07.12.2012 г., в суд, представлены не были. Принятые по результатам контрольного мероприятия предписание от 27.12.2012 г. № 03-04/304 и решение от 27.12.2012 г. № 03-05/305   обжалованы не были.

Статья 52 Конституции ПМР закрепляет конституционную обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать установленные законом налоги, пошлины и сборы.

В соответствии с п.п. «а» п. 1 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР»  за занижение, неучет выручки (прибыли) либо иного обязательного объекта налогообложения к налогоплательщику применяются финансовые и штрафные санкции в виде взыскания в бюджет суммы налога (сбора или иного обязательного платежа) на сумму заниженной прибыли либо на иной объект налогообложения и штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога.

Поскольку факты налогового правонарушения, отраженные в акте № 978 от 07.12.2012 г., нашли подтверждение в судебном заседании, суд исходя из положений статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», а также Постановления Конституционного Суда Приднестровской Молдавской Республики по делу о толковании части третьей статьи 37 Конституции Приднестровской Молдавской Республики от 29 июня 2010 года, считает законным и обоснованным принятое Налоговой инспекцией по г. Бендеры решение от 27.12.2012 г. № 03-05/305 о привлечении ООО «ВладАлекс-ком» к ответственности  - наложении финансовых и штрафных санкций.

В связи с изложенным, исходя из совокупности представленных доказательств, в том числе обозренных в судебном заседании материалов проверки в отношении ООО «ВладАлекс-ком», и приведенных норм законодательных актов ПМР, исковые требования Налоговой инспекции по г. Бендеры подлежит удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со ст.84 АПК ПМР судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований. Учитывая то, что иск подлежит удовлетворению, государственная пошлина относится на ответчика. 

Арбитражный cуд ПМР, руководствуясь статьями 84, 113-116, 122, 130-27  АПК ПМР,

РЕШИЛ:

1. Исковые требования  Налоговой инспекции по г. Бендеры  удовлетворить.

2. Взыскать с ООО «ВладАлекс-ком» доначисленные налоги с учетом коэффициента инфляции, финансовые и штрафные санкции в размере 18 276,56  рублей ПМР, из них: налоги с учетом коэффициента инфляции – 9 366,20 рублей ПМР, финансовая санкция – 7 425,29  рублей ПМР, штрафная санкция – 1 485,07 рублей ПМР.

3. Взыскать с ООО «ВладАлекс-ком» в доход Республиканского бюджета государственную пошлину в размере 831,06  рублей ПМР.

Решение может быль обжаловано в течение 20 дней после принятия.

Судья                                                                                                                    Р.Б. Сливка