575-06-07

Судья: Кириленко А.В. , дело о возврате излишне уплаченных налоговых платежей

ИМЕНЕМ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

РЕШЕНИЕ

г.Тирасполь Дело No575/06-07

5 июня 2006г.

Арбитражный суд ПМР в составе судьи Кириленко А.В. рассмотрев в открытом судебном заседании исковое заявление Козленкова Д.С., г. Тирасполь, ул. Царева,49 к Налоговой инспекции по г.Тирасполь, г.Тирасполь, ул. 25 Октября, 101, о возврате излишне уплаченных налоговых платежей,

при участии в заседании:

истца: Козленкова Д.С.

ответчика: Пушкаш Е.Н. - дов. №08-81 от 5.01.2006г., Бэтрынеску А.В. – дов. №2852 от 16.05.2006г.

Установил:

Козленков Д.С. обратился в Арбитражный суд с исковым заявлением к Налоговой инспекции по г.Тирасполь, о возврате излишне уплаченных налоговых платежей в сумме 1034,32 руб., из которых 840,25 руб. - излишне уплаченная сумма единого социального налога и 194,07 руб. – излишне уплаченная сумма подоходного налога.

Свои исковые требования истец мотивировал следующим.

По итогам работы за 2005г. в качестве предпринимателя, без образования юридического лица, истцом была подана в НИ по г.Тирасполь декларация о доходах и заявление о возврате излишне уплаченных налоговых платежей в сумме 1374,48 руб., из которых 840,25 руб. - излишне уплаченная сумма единого социального налога и 534,23 руб. – излишне уплаченная сумма подоходного налога.

Ответчиком заявление истца рассмотрено и Уведомлением от 18.05.2006г. ответчик признал, что излишне уплаченная сумма подоходного налога за 2005г., в размере 340,16 руб., должна быть возвращена либо зачтена истцу в счет будущих платежей.

В остальной части ответчик не признал право истца на возврат излишне уплаченных налоговых платежей.

Истец считает, что налоговая инспекция нарушила его право на возврат излишне уплаченных налоговых платежей, т.к. данное право прямо вытекает из положений ст.17 Закона ПМР «Об основах налоговой системы», устанавливающей, что по заявлению плательщика или по решению должностного лица может быть произведен возврат излишне уплаченных платежей при условии погашения задолженности по другим видам платежей в соответствии с действующим законодательством.

Кроме того, согласно правовой позиции Конституционного суда ПМР, изложенной в Постановлении Конституционного суда ПМР №03-П/06 от 21.01.2006г. «По делу о проверке Конституционности Закона ПМР от 14 февраля 2005 г. №536-ЗД-III «О внесении дополнений в закон ПМР от 28 декабря 2001г. №87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц», установление запрета на возврат из бюджета либо зачет в счет предстоящих платежей разницы сумм уплаченного и исчисленного подоходных налогов … препятствует реализации гражданами - индивидуальными предпринимателями своих конституционных прав, что противоречит требованиям статьи 37 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, а также нарушает конституционно-правовой принцип равенства перед законом, закрепленный в статье 17 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, и вытекающие из него правила равного и справедливого налогообложения.

Данное Постановление Конституционного суда ПМР, в силу ч.2 ст.85 Конституционного Закона ПМР «О Конституционном суде ПМР» действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

По изложенным основаниям истец просит суд обязать НИ по г.Тирасполь возвратить излишне уплаченные налоговые платежи в сумме 1034,32 руб., из которых 840,25 руб. - излишне уплаченная сумма единого социального налога и 194,07 руб. – излишне уплаченная сумма подоходного налога.

Ответчик возражал против иска.

По его мнению, в удовлетворении иска должно быть отказано по следующим основаниям:

Налогообложение истца регулируется Законом ПМР «Об индивидуальном предпринимательском патенте» п.2.11 которого устанавливает, что сумма оплаты за патент является минимальным фиксированным авансовым платежом подоходного и единого социального налогов с предпринимательской деятельности и не подлежит возврату. Ст.9 Закона ПМР «О едином социальном налоге» не предусмотрена возможность возврата излишне уплаченных платежей.

Таким образом, ссылка истца на ст.17 Закона ПМР «Об основах налоговой системы» не обоснована.

По расчетам налогового органа сумма подлежащего возврату или зачету подоходного налога составила 340,16 руб., что и зафиксировано в Уведомлении от 18.05.2006г. На истца не распространяется требование п.2 ст.8 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», т.к. он является индивидуальным предпринимателем и при его налогообложении необходимо руководствоваться с.18 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», устанавливающей, что годовая сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, зарегистрированной в установленном порядке, подлежит налогообложению в соответствии с настоящим Законом. Перечислению в бюджет подлежит исчисленная сумма налога в соответствии со статьей 15, за вычетом уплаченного в течение года подоходного налога по этому виду дохода, в том числе в виде части стоимости патента.

Уведомлением от 18.05.2006г., по результатам проверки декларации о доходах истца за 2005г. была признана излишне уплаченной сумма подоходного налога в размере 340,16 руб., образовавшаяся в результате удержания подоходного налога ГУП «Почта Приднестровья» при выплате дохода по договору с истцом.

В связи с данными обстоятельствами ответчик полагает иск не обоснованным и не подлежащим удовлетворению.

Изучив представленные документы и пояснения сторон, суд пришёл к выводу об обоснованности исковых требований. При этом суд исходил из следующего.

В соответствии с п.4 ст.9 Закона ПМР «Об основах налоговой системы» обязательство физического лица по уплате налога прекращаются уплатой налога. Козленков Д.С. уплатил все необходимые налоги за 2005г., в связи с чем, у государства отсутствуют какие либо правовые основания, опосредованные наличием обязательств Козленкова Д.С. перед государством, по удержанию в своем распоряжении денежных средств, излишне переданных Козленковым Д.С. государству, в виде авансовых налоговых платежей.

Возврат излишне уплаченных сумм налоговых платежей регулируется нормами налогового законодательства (ст.17 Закона «Об основах налоговой системы», Приказом ГНС ПМР №24 от 23.01.04г., в редакции Приказа ГНС ПМР №176 от 12.05.04г. «Об утверждении порядка проведения зачёта и (или) возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы налога, сбора или иного обязательного платежа, в том числе пени»). Таким образом, государство признает за налогоплательщиком право на возврат излишне уплаченных сумм налоговых платежей и гарантирует реализацию этого права. Причем указанные нормативные акты не устанавливают каких либо ограничений по реализации данного права в зависимости от категорий налогоплательщиков, что соответствует закрепленному ст.17 Конституции ПМР принципу равенства лиц перед Законом.

Отказ в возврате излишне уплаченных налоговых платежей нарушает требования ст.17 Закона ПМР «Об основах налоговой системы», устанавливающей, что по заявлению плательщика или по решению должностного лица может быть произведен возврат излишне уплаченных платежей при условии погашения задолженности по другим видам платежей в соответствии с действующим законодательством.

Ответчиком, при принятии Уведомления от 18.05.2006г. не учтено право истца на уменьшение налогооблагаемого дохода на суммы, удержанные в Государственный пенсионный фонд Приднестровской Молдавской Республики, гарантированное п.2 ст.8 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», в результате чего истцу отказано в возврате подоходного налога в сумме 194,07 руб. Доводы ответчика о не применении данной нормы к истцу и необходимости исчисления налога по правилам ст.18 этого же закона не обоснованы, т.к. ст.18 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» устанавливает порядок налогообложения полученного предпринимателем дохода, в то время как п.2 ст.8 данного закона прямо указывает, что налогооблагаемый доход физических лиц уменьшается на суммы, удержанные в Государственный пенсионный фонд Приднестровской Молдавской Республики. Таким образом, исчисление налога по правилам ст.18 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» должно производиться без учета сумм, не вошедших в налогооблагаемый доход в силу п.2 ст.8 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц».

Доводы ответчика о применении к спорному правоотношению п.2 ст.11 Законом ПМР «Об индивидуальном предпринимательском патенте» и отсутствии в ст.9 Закона ПМР «О едином социальном налоге» права на возврат излишне уплаченного единого социального налога, не могут быть учтен, т.к. вопросы возврата излишне уплаченных налоговых платежей регулируются специальными нормами права, едиными для всех видов налогов и категорий налогоплательщиков (ст.17 Закона «Об основах налоговой системы», Приказом ГНС ПМР №24 от 23.01.04г., в редакции Приказа ГНС ПМР №176 от 12.05.04г. «Об утверждении порядка проведения зачёта и (или) возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы налога, сбора или иного обязательного платежа, в том числе пени»). Кроме того, подобный подход противоречит вышеуказанной правовой позиции Конституционного суда и является неконституционным, т.к. при его реализации нарушаются конституционные положения, закрепленные в ст.17; 37; 99 Конституции ПМР, что отражено в данной правовой позиции Конституционного суда ПРМ.

По изложенным основаниям исковые требования подлежат удовлетворению.

Поскольку при подаче искового заявления истцом произведена оплата государственной пошлины в размере 51,72 руб., а исковые требования удовлетворены, то государственная пошлина подлежит возвращению истцу из республиканского бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст.17; 37; 99 Конституции ПМР, ст.17 Закона «Об основах налоговой системы», Приказом ГНС ПМР №24 от 23.01.04г., в редакции Приказа ГНС ПМР №176 от 12.05.04г. «Об утверждении порядка проведения зачёта и (или) возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы налога, сбора или иного обязательного платежа, в том числе пени», и в соответствии со ст.84; 113-116, 122 АПК ПМР, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Козленкова Дмитрия Сергеевича – удовлетворить
Налоговой инспекции по г.Тирасполь возвратить Козленкову Дмитрию Сергеевичу излишне уплаченные суммы налогов за 2005г. в размере 1034,32 руб. (одна тысяча тридцать четыре рубля, тридцать две копейки) из которых 840,25 руб. - излишне уплаченная сумма единого социального налога и 534,23 руб. – излишне уплаченная сумма подоходного налога.
Возвратить из средств Республиканского бюджета ПМР Козленкову Дмитрию Сергеевичу государственную пошлину в размере 51,72 руб.

Решение может быть обжаловано в течение 20 дней с момента его принятия.

Судья Кириленко А.В.

Распечатать