278-07-07,03,08

Судья: Кириленко А.В. Шидловская О.А. Коробчану В.А. , дело о признании недействительными Предписания Налоговой инспекции

Именем Приднестровской Молдавской Республики

РЕШЕНИЕ

г.Тирасполь Дело No278/07-07;03;08

1 октября 2007г.

Арбитражный суд ПМР в составе председательствующего – судьи Кириленко А.В., судей – Шидловской О.А., Коробчану В.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ООО «Нептун-сервис», г. Бендеры, ул. Суворова, 4/1 к Налоговой инспекции по г.Бендеры, г. Бендеры, ул. Калинина, 17, о признании недействительными Предписания Налоговой инспекции по г. Бендеры №03-04/29 от 29.01.2007г., Уточненного Предписания Налоговой инспекции по г. Бендеры №02-04/80 от 12.03.2007г., Решения Налоговой инспекции по г. Бендеры №03-06/28 от 29.01.2007г., Уточненного Решения Налоговой инспекции по г. Бендеры №03-06/81 от 12.03.2007г.,

При участии в заседании:

Истца: Молчанского В. Г. – руководитель, Марчук Р. Л. – дов. №03/2007 от 27.05.2007г.

Ответчика: Кордуняну Ж. Е. – дов. №07-04/09 от 18.01.2007г., Москаленко О.М. – дов. 07-04/06 от 17.01.2007г., Руденко О.И. – дов. №07-04/12 от 24.01.2007г., Калининой В.И. – дов. №07-04/09 от 24.01.2007г.

установил:

ООО «Нептун-сервис» обратилось в Арбитражный суд с исковым заявлением к Налоговой инспекции по г.Бендеры, о признании недействительными Предписания Налоговой инспекции по г. Бендеры №03-04/29 от 29.01.2007г., Уточненного Предписания Налоговой инспекции по г. Бендеры №02-04/80 от 12.03.2007г., Решения Налоговой инспекции по г. Бендеры №03-06/28 от 29.01.2007г., Уточненного Решения Налоговой инспекции по г. Бендеры №03-06/81 от 12.03.2007г.,

Свои исковые требования представитель истца обосновал следующим.

Выводы административного органа, содержащиеся в п.1.1.(включения сумм полученной арендной платы по договорам субаренды) Акта плановой проверки №27 от 16.01.07 г. неправомерны, так как, суммы средств полученные по договору субаренды № б/н от 01.10.2005 года с физическим лицом, гражданкой Гренцовой Т.Н., в сумме 19 550,75 рублей (за 1-09.2006 г.) включены в налогооблагаемую базу в полном объеме в отчёте за декабрь месяц 2006 финансового года. Доначисленные предприятием налоги уплачены платёжными поручениями №№6-10 от 09.01.2007 года, т.е. до подписания руководителем ООО «Нептун-Сервис» Акта плановой проверки №27 и подачи 18.01.07 г. Протокола разногласий по проведённому контрольному мероприятию.

Данный факт подтверждается соответствующим актом сверки с налоговым органом по уплате налоговых отчислений в бюджеты всех уровней от 13.04.07 г.

Действия предприятия не противоречат действующему законодательству ПМР (п.79 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций» и ст.37 КоАП ПМР). Таким образом, длящееся правонарушение было окончено вследствие действий самого предприятия, до обнаружения и выявления правонарушения административным органом в ходе планового контрольного мероприятия. Соответственно, подконтрольное лицо к административной ответственности привлечено быть не может и в отношении его применение финансовых и штрафных санкций неправомерно.

Закон, позволяя подконтрольному лицу (налогоплательщику) самостоятельно устранять правонарушение путём уплаты соответствующего налога и внесения изменений в документы бухгалтерского учёта и финансовой отчётности (согласно ст.9 п.5 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», обязанность юридического лица по уплате налога прекращается его уплатой либо отменой налога), освобождает его в последующем от привлечения к административной ответственности.

Кроме того, Закон, предоставляя административному органу право проводить внеплановые мероприятия в случаях, установленных ст.8 п.4 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)», в то же время обязывает его проверить поступившую в порядке ст.8 п.5 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)» от юридического лица документированную информацию о нарушении его прав и законных интересов.

Выводы административного органа, содержащиеся в п.1.2. Акта плановой проверки №27 от 16.01.07 г., неправомерны, т.к., при отсутствии отдельной ветки водопровода и в соответствии с действующими правилами предоставления услуг по водоснабжению и водоотведению, любым третьим лицом договор на поставку воды заключается с организацией, имеющей врезку в централизованную сеть водоснабжения. Исходя из расположения системы водоснабжения, по согласованию с УВКХ, между ООО «Нептун-Сервис», ООО «Клеймс» и МУП «Бендерырынокторг» были заключены соответствующие договора о передаче товара (воды), с оплатой переданного товара согласно показаний приборов учёта. Считаем, что указанные договора не противоречат Закону и «Правилам предоставления услуг по водоснабжению и водоотведению в ПМР», утверждённых Приказом Министерства промышленности ПМР №806 от 28.08.03 г. в текущей редакции, в т.ч. в части поставки товара по его себестоимости. Согласно приведённых выше «Правил», потребителем услуг УВКХ и с его согласия, могут заключатся договорные обязательства, не противоречащие ГК ПМР, с любыми третьими лицами. Указанные действия повлекли за собой подачу (транзит) воды (поставку товара) через приборы учёта (счётчик) третьим лицам. Таким образом, вывод о предоставлении подконтрольным лицом услуги неправомерен, так как ООО «Клеймс» и МУП «Бендерырынокторг» передавалась вода (товар), а не услуга. Соответственно, в случае перепродажи товара налогооблагаемой базой является валовой доход, а т.к. товар (вода) продавался по его себестоимости (цене приобретения), соответственно, валовой доход был равен нулю. Налогооблагаемой базы не возникло;

Выводы административного органа, содержащиеся в п.1.3. и п.1.4 Акта плановой проверки № 27 от 16.01.07 г. и доначисление налога на доходы с 2003 г. по октябрь 2004 г. неправомерны, так как Решением Арбитражного суда ПМР от 12.04.05 г. по делу № 1713/04-08,02,03, вступившим в законную силу 06.06.05 г., Решением №06-06 от 10.12.04 г. НИ по г. Бендеры по Акту внеплановой проверки от 03.12.04 г. отменено в полном объёме как несоответствующее требованиям Закона. Но при этом, административным органом, во-первых, было вынесено соответствующее решение об отмене собственного ненормативного акта о привлечении к налоговой ответственности ООО «Нептун-Сервис»; во-вторых, в течение 2-х месяцев с 03.12.04 г. подконтрольное лицо по выявленным фактам нарушения действующего законодательства не было привлечено к административной ответственности.

Привлечение к административной ответственности ООО «Нептун-сервис» осуществлено вне пределов сроков исковой давности, установленных ст.37 ч.1. КоАП ПМР.

Доначисление налога на доходы с ноября 2004 г. по февраль 2005 г. на сумму 33 065,97 рублей (строительные работы в сумме 33 065,97 рублей включены в налогооблагаемую базу предприятия), незаконны, в связи с тем, что данная сумма не была признана ООО «Нептун-Сервис» задолженностью по арендным платежам перед МП «Бендерские городские бани», в связи с признанием недействительными изменений в арендный договор, предусматривающих увеличение арендной платы, в том числе и в судебном порядке по иску арендодателя (Решения Арбитражного суда ПМР по делу №294/03-08 от 12.11.03г. и по делу №1161/04-08 от 31.01.05 г.).

Сумма выполненных строительных работ в пользу третьего лица, МП «Бендерские городские бани», составила 626 603,13 рублей.

Налоговые начисления на данную сумму, в соответствии с п.79 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций», были доначислена предприятием самостоятельно в отчете за декабрь 2006 года и уплачены в сумме 39 162,70 рубля платёжными поручениями №20-24 от 18.01.07 г.

Выводы административного органа, содержащиеся в п.1.3. и п.1.4 п.5 и п.6 Акта плановой проверки №27 от 16.01.07 г. по факту доначисления подоходного налога и единого социального налога с физического лица, гражданина Молчанского В.Г., учредителя (участника) ООО «Нептун-Сервис», с доходов, полученных им в 2005 г. неправомерно, так как ремонтные работы ООО «Нептун-Сервис» провел за счет средств учредителя. Согласно ст.27 пунктов 1, 3, 4 Закона ПМР «Об Обществах с ограниченной ответственностью», участник общества обязан вносить вклады в имущество общества. Согласно ст.27 п.3 выше указанного Закона, вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением единственного участника общества.

Решениями единственного участника ООО «Нептун-Сервис», в связи с отсутствием оборотных средств на предприятии, был внесен вклад в виде оплаченных им из собственных средств неотделимых улучшений недвижимого имущества Арендодателя на сумму 626 603,13 рублей. Данная сумма (стоимость выполненных строительных работ и материалов) была установлена решением Арбитражного суда ПМР от 31.01.05 г. по делу №1161/04-08. Соответственно на данную сумму и были выполнены соответствующие проводки по бухгалтерскому балансу предприятия.

В силу норм ГК в сфере заёмно-кредитных правоотношений (ст. 836, ст. 838 п. 3, ст. 843 п. 1 и ст. 839 ГК ПМР), и с учётом положений специального закона об обществах с ограниченной ответственностью в данном конкретном случае был осуществлен заем у учредителя (участника) Общества созданным им же хозяйствующим субъектом. Работы финансировались участником Общества, а не осуществлялись им непосредственно и лично. Заём в пользу подконтрольного лица предоставлялся учредителем на безвозмездной основе. Хозяйствующим обществом, по факту вступления в силу соответствующих судебных актов и их исполнения, своему участнику (учредителю) возвращён заём, осуществлённый в рублях ПМР.

Таким образом, квалификация данной суммы админорганом как стоимости выполненных и осуществлённых работ непосредственно физическим лицом-участником Общества неправомерно, не основано на Законе и правовой природе корпоративных и заёмно-кредитных отношений.

Данный вывод подтверждается и положениями решений единственного участника ООО «Нептун-Сервис» за № 4 от 18.01.03 г. и № 5 от 10.07.05 г.

Признание административным органом в п.1.4. Акта №27 доходами сумм по актам выполненных строительно-монтажных работ, полученными ООО «Нептун-Сервис», в сумме 33 065,97 рублей и начисление налога в сумме 2 509,79 рублей привело к завышению доначисленного налога на содержание жилого фонда и объектов соцкультбыта в сумме 45,83 рублей.

Соответственно, по Акту в целом, доначисление налогов:

- на доходы в сумме 44 490,42 рублей, налог на жилсоцфонд в сумме 953,70 рублей;

- подоходного налога в сумме 93 990,47 рублей

- и единого социального налога в сумме 150 384,75 рублей

считаем незаконным, а несвоевременное декларирование доходов физическим лицом, не влечет за собой привлечение к ответственности юридического лица.

Действующее административное законодательство не содержит норм, регламентирующих принятие административным органом ненормативных правовых актов в виде «уточнённых решений» и «уточнённых постановлений» (ст.268 и ст.269 КоАП ПМР, ст.11 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)» и ст.9 п.7. Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР».

Несоблюдение административным органом норм ст. 2, ст. 7, ч. 1 ст. 8, ч. 4 ст. 6-2, ч. 2 ст. 35, ч. 1.ст. 37 КоАП ПМР, ст.232, ст.233, ст.268, ст.269 КоАП ПМР, ст.11 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)» и ст.9 п.7 и ч.3 п.3 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» повлекли за собой вынесение в оспариваемой части незаконных постановлений по делу об административном правонарушении (предписаний и решений) в отношении нашего предприятия.

На основании изложенного истец просит:

Признать недействительными Предписание Налоговой инспекции по г. Бендеры №03-04/29 от 29.01.2007г., Уточненное Предписание Налоговой инспекции по г. Бендеры №02-04/80 от 12.03.2007г., Решение Налоговой инспекции по г. Бендеры №03-06/28 от 29.01.2007г., Уточненное Решение Налоговой инспекции по г. Бендеры №03-06/81 от 12.03.2007г.,

Ответчик исковые требования не признал и полагает, что в удовлетворении исковых требований должно быть отказано по следующим основаниям.

В представленных расчётах налога на доходы ООО «НЕПТУН-СЕРВИС» в НИ по г. Бендеры за период апрель – декабрь 2003г., январь – декабрь 2004г., январь – декабрь 2005г., январь-сентябрь 2006 года не отражены суммы средств, полученных по договору субаренды № б\н от 01.10.2005 года в размере 14550,75 руб. и суммы средств, полученных от выполненных строительно-монтажных работ в счет арендной платы в размере 626603,13 руб., что было выявлено налоговым органом в ходе проведения проверки.

Так как, плановая совместная проверка ООО «НЕПТУН-СЕРВИС» проведена за период с 01.04.2003г. по 01.10.2006г., и к проверке представлены бухгалтерские документы за этот же период, соответственно в проверяемом периоде с 01.04.2003г. по 01.10.2006г. налог на доходы в размере 909,42 руб. и налог на доходы в размере 41355,81 руб. с вышеуказанных сумм 14550,75 руб. и 626603,13руб. не начислен и не перечислен. В силу пп.б п.1 Указания "О порядке и сроках сдачи финансовой налоговой отчетности в государственные налоговые органы", утвержденного Приказом ГНС ПМР от 03.12.2003 г. N 98, и п.2 ст.8 Закона ПМР “О налоге на доходы организаций» срок уплаты налога на доходы с суммы 14550,75 руб. и с суммы 626603,13 руб. за январь-сентябрь 2006 года в размере 909,42 руб. и 41355,81 руб. предусмотрен 25.10.2006 года. Предприятие оплатило налог на доходы 09 января 2007 года платёжными поручениями № 6-10 в общей сумме 1221,92 руб. и 18.01.2007г. платёжными поручениями №20-24 в сумме 39162,70 руб.

В расчётах налога на доходы ООО «НЕПТУН-СЕРВИС», представленных в НИ по г. Бендеры за соответствующий период, данные суммы не отражены. В срок до 25.10.2006 года налог на доходы за январь-сентябрь 2006 года не уплачен. Представленные заявителем в НИ по г.Бендеры 16.01.2007 года расчёты налога на доходы за январь –декабрь 2006г. не содержат информации (объяснения) о «природе» возникновения объекта налогообложения по налогу на доходы.

В соответствии с п. 4 ст. 9 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)» орган государственного контроля во время проведения мероприятия по контролю не вправе изменять и (или) расширять первоначальные цели, предмет и (или) объем проводимого мероприятия по контролю, налоговой инспекцией подвергались проверке бухгалтерские документы, расчеты по исчислению налогов, финансовая и налоговая отчетность только в пределах оговоренного периода и объема проводимого контрольного мероприятия. Расчеты по исчислению налогу на доходы за период январь-декабрь 2006г., представленные в НИ по г. Бендеры 16.01.2007г., не являются предметом контрольного мероприятия. Следовательно, доначисленные, согласно акту плановой документальной проверке от 16.01.2007г. налог на доходы в сумме 909,42 руб. от сдачи в субаренду имущества по договору № б\н от 01.10.2005г. в размере 14550,75 руб. и налог на доходы в сумме 41355,81 руб. ПМР от выполненных строительно-монтажных работ в размере 626603,13 руб. правомерны, так как в проверяемом периоде в объект налогообложения не были включены.

ООО «Нептун-сервис» получил доход от предоставления коммунальных услуг, однако по поступившим денежным средствам, полученным за период с 01.04.2003 года по 01.01.2006 года налог на доходы не исчислил, чем нарушил требования п."а" ст.3 Закона ПМР от 28.12.01 г. № 86-ЗИД-111 “О налоге на доходы организации”.

Арбитражный суд ПМР решением от 31.01.2005г. по делу №1161/04-08 установил:

Взыскать с МП «Бендерские городские бани» в пользу ООО «Нептун-Сервис» возмещение стоимости улучшений арендованного имущества в сумме – 626603,13 рублей ПМР, а сумму выполненных строительно-монтажных работ в размере 35466 руб. зачесть в счёт арендных платежей.

Таким образом, Арбитражный суд ПМР признал, что обществом «Нептун-Сервис» выполнены строительно-монтажные работы в сумме 662 069,13 руб., из которых сумма 626603,13 рублей ПМР подлежит взысканию с МП «Бендерские городские бани», а сумма 35466 руб. засчитывается в счёт арендных платежей.

ООО «Нептун – сервис» не включил в налогооблагаемую базу по налогу на доходы сумму дохода от выполненных строительно- монтажных работ в счёт оказанных услуг по аренде бани №2 согласно расчетов арендной платы, представленных МП «Бендерские городские бани» в НИ по г.Бендеры в сумме 33065,97 руб. Налог на доходы с данной суммы в нарушение п."в" ст.3 Закона ПМР “О налоге на доходы организации”, не исчислен. В связи с тем, что ООО «Нептун-сервис» не включил в налогооблагаемую базу по налогу на доходы реализацию строительно-монтажных работ в счет арендной платы в сумме 33065,97руб., соответственно, в нарушение п.п. «и» п.1 ст.16 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» не исчислен налог на содержание жилищного фонда и объектов соц. культ сферы.

Платежным поручением №111 от 16.06.2005г. на сумму 626603,13руб. ООО «НЕПТУН-СЕРВИС» перечислил с расчетного счета ООО «Нептун-сервис» во вклад учредителю Молчанскому Виктору Георгиевичу сумму 626603,13руб., назначение платежа: долг согласно решения Арбитражного суда. Взнос в уставный капитал ООО «Нептун – сервис» в сумме 626603,13руб не зарегистрирован в учредительных документах предприятия и не отражён в бухгалтерском учёте . К проверке ООО «Нептун – сервис» не представил подтверждающих первичных документов, свидетельствующих об источнике происхождения вклада учредителя в сумме 626603,13 руб. ПМР, а именно приходного кассового ордера, платёжного поручения на внесение денежных средств на счёт предприятия, либо приходной товарно-транспортной накладной, свидетельствующей о поступлении товарно-материальных ценностей в счёт вклада учредителя.

В финансовой отчетности, представленной в НИ по г. Бендеры по состоянию на 01.04.2005 года, согласно бухгалтерскому балансу предприятия по состоянию на 01.04.2005 года данная сумма отражена по стр. 230-231 актива баланса - Дебиторская задолженность: «Покупатели и заказчики» и по стр. 640 пассива баланса – задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Данная сумма 626603,13 руб. также отражена в Приложении к бухгалтерскому балансу на 01.04.2005 года по строке 172 как дебиторская задолженность МП «Бендерские городские бани» перед ООО «Нептун – сервис» и по строке 185 как кредиторская задолженность ООО «Нептун – сервис» учредителю.

Ссылка на п. 1.,3, 4, ст. 27 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», не обоснованна и не подтверждена документально, так как в бухгалтерском учете ООО «Нептун – сервис» не отражены хозяйственные операции, свидетельствующие о внесении средств учредителя и об источнике происхождения вклада учредителя в сумме 626603,13 руб., к проверке не представлены никакие первичные документы подтверждающие данный факт. Из чего следует, что довод заявителя жалобы о проведении работ за счет средств учредителя не обоснован и не подтвержден документально как в ходе проверки, так и в рассматриваемой жалобе.

Решением Арбитражного суда ПМР от 31.01.2005г. по делу №1161/04-08 удовлетворены исковые требования ООО «Нептун-сервис» к МП «Бендерские городские бани» о возмещении стоимости улучшений арендованного имущества в сумме 626603,13руб. а не учредителю ООО «Нептун-сервис» Молчанскому Виктору Георгиевичу. Исходя из представленных к проверке бухгалтерских документов ООО «Нептун-сервис», основания для перечисления данной суммы во вклад учредителю Молчанскому Виктору Георгиевичу отсутствуют.

Предприятие произвело выплату в виде денежных средств гражданину Молчанскому В.Г. в сумме 626603,13 рублей 16.06.2005г.

Подоходный налог с физического лица Молчанского В.Г. от полученного дохода в июне месяце 2005 года в сумме 626603,13 руб. не исчислен и не уплачен, чем нарушено требование ст. 3 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц».

ООО «НЕПТУН-СЕРВИС» так же не исчислен и не уплачен единый социальный налог с данной суммы выплат, чем нарушены требования п.1 ст.2 Закона ПМР «О едином социальном налоге».

Ссылка истца на ст. 836, п. 3 ст. 838, п. 1 ст.843, ст. 839 ГК ПМР не обоснованна и не подтверждена документально.

Уточненным решением № 03-4/80 от 12.03.07г. и уточненным предписание № 03-04/80 от 12.03.07г. не были изменены суммы доначисленных налоговых платежей, а также суммы финансовых и штрафных санкций, а во исполнение Закона ПМР «О республиканском бюджете на 2007 год», уточнен порядок отчислений в бюджеты и внебюджетные фонды доначисленных налоговых и иных обячзательных платежей по акту проверки ООО «Нептун-сервис» № 27 от 16.01.2007г., а также примененных штрафных и финансовых санкций.

На основании вышеизложенного, ответчик просит Арбитражный суд ПМР отказать ООО «Нептун-сервис» в удовлетворении исковых требований в связи с их необоснованностью.

Суд, исследовав и оценив по своему внутреннему убеждению доказательства, имеющиеся в материалах дела, выслушав пояснения представителей сторон, находит, что иск подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п.5 ст.9 Закона ПМР «Об основах налоговой системы» обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменой налога. В силу п.6 ст.8 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» ошибки, выявленные налогоплательщиком в текущем отчетном периоде, относящиеся как к текущему, так и к прошлым отчетным годам, а также суммы налога, подлежащие доначислению в результате восстановления льгот в налогооблагаемый доход в соответствии с порядком, установленным в статье 5 настоящего Закона, подлежат отражению в налоговой отчетности в том отчетном периоде, в котором они выявлены (произведено восстановление льгот), с применением норм законодательства, действующего в текущем отчетном периоде.

Таким образом, суммы средств полученные по договору субаренды № б/н от 01.10.2005 года с физическим лицом, гражданкой Гренцовой Т.Н., в сумме 19 550,75 рублей (за 1-09.2006 г.) включены в налогооблагаемую базу в полном объеме в отчёте за декабрь месяц 2006 финансового года. Доначисленные предприятием налоги уплачены платёжными поручениями №№6-10 от 09.01.2007 года, т.е. до подписания руководителем ООО «Нептун-Сервис» Акта плановой проверки №27 и подачи 18.01.07 г. Протокола разногласий по проведённому контрольному мероприятию.

Действия предприятия не противоречат действующему законодательству ПМР (п.79 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций», утвержденной Приказом ГНС от 14.12.2005г. №629 и ст.37 КоАП ПМР). Таким образом, длящееся правонарушение было окончено вследствие действий самого предприятия, до обнаружения и выявления правонарушения административным органом в ходе планового контрольного мероприятия. Соответственно, подконтрольное лицо к административной ответственности привлечено быть не может и в отношении его применение финансовых и штрафных санкций неправомерно.

Закон, позволяя подконтрольному лицу (налогоплательщику) самостоятельно устранять правонарушение путём уплаты соответствующего налога и внесения изменений в документы бухгалтерского учёта и финансовой отчётности (согласно п.5 ст.9 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», обязанность юридического лица по уплате налога прекращается его уплатой либо отменой налога), освобождает его в последующем от привлечения к административной ответственности.

Кроме того, Закон, предоставляя административному органу право проводить внеплановые мероприятия в случаях, установленных п.4 ст.8 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)», в то же время обязывает его проверить поступившую в порядке п.5 ст.8 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)» от юридического лица документированную информацию о нарушении его прав и законных интересов.

Согласно пп.ж п.3 ст.1 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» услуги - это блага, предоставляемые не в виде овеществленного продукта, а в форме деятельности, результаты которой не имеют материального выражения, и в процессе осуществления которой не создается новый продукт.

Вывод о предоставлении ООО «Нептун-Сервис» услуги по водоотведению неправомерен, так как ООО «Клеймс» и МУП «Бендерырынокторг» не являлись потребителями услуг ООО «Нептун-Сервис», а фактически потребляли услуги оказываемые МУП «УВКХ», т.к. именно данная организация осуществляла подачу воды и предоставляла услуги по водоотведению ООО «Нептун-сервис», которая через присоединенную сеть поступала ООО «Клеймс» и МУП «Бендерырынокторг». ООО «Нептун-сервис» передавалась ООО «Клеймс» и МУП «Бендерырынокторг» вода (товар), а не услуга. Соответственно, в случае перепродажи товара налогооблагаемой базой является валовой доход (п.8 ст.4 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций»), а т.к. товар (вода) продавался по его себестоимости (цене приобретения), соответственно, валовой доход был равен нулю. Налогооблагаемой базы не возникло;

Выводы административного органа, содержащиеся в п.1.3. и п.1.4 Акта плановой проверки № 27 от 16.01.07 г. и доначисление налога на доходы с 2003 г. по октябрь 2004 г. неправомерны, так как Решением Арбитражного суда ПМР от 12.04.05 г. по делу № 1713/04-08,02,03, вступившим в законную силу 06.06.05 г., Решением №06-06 от 10.12.04 г. НИ по г. Бендеры по Акту внеплановой проверки от 03.12.04 г. отменено в полном объёме как не соответствующее требованиям Закона. Но при этом, административным органом, во-первых, было вынесено соответствующее решение об отмене собственного ненормативного акта о привлечении к налоговой ответственности ООО «Нептун-Сервис»; во-вторых, в течение 2-х месяцев с 03.12.04 г. подконтрольное лицо по выявленным фактам нарушения действующего законодательства не было привлечено к административной ответственности.

Налоговые начисления на данную сумму, в соответствии с п.79 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций», и п.6 ст.8 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» были доначислены предприятием самостоятельно в отчете за декабрь 2006 года и уплачены в сумме 39 162,70 рубля платёжными поручениями №20-24 от 18.01.07 г.

Выводы административного органа, содержащиеся в п.1.3. и п.1.4 п.5 и п.6 Акта плановой проверки №27 от 16.01.07 г. по факту доначисления подоходного налога и единого социального налога с физического лица, гражданина Молчанского В.Г., учредителя (участника) ООО «Нептун-Сервис», с доходов, полученных им в 2005 г. неправомерно, так как ремонтные работы ООО «Нептун-Сервис» провел за счет средств учредителя. Согласно п.1;3;4 ст.27 Закона ПМР «Об Обществах с ограниченной ответственностью», участник общества обязан вносить вклады в имущество общества. Согласно п.3 ст.27 выше указанного Закона, вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением единственного участника общества.

В силу ст. 836, п.3 ст. 838, п.1 ст. 843 п. 1 и ст. 839 ГК ПМР с учётом п.3 ст.27 Закона ПМР «Об Обществах с ограниченной ответственностью» ООО «Нептун-сервис» осуществил заем у учредителя (участника) Общества денежных средств, которыми участник Общества финансировал работы по строительству неотделимых улучшений арендованного ООО «Нептун-Сервис» имущества. Заём в пользу подконтрольного лица предоставлялся учредителем на безвозмездной основе. Хозяйствующим обществом, по факту вступления в силу соответствующих судебных актов и их исполнения, своему участнику (учредителю) возвращён заём, осуществлённый в рублях ПМР.

Не представление в период проверки первичных бухгалтерских документов, подтверждающих факт займа может свидетельствовать о нарушении истцом порядка ведения бухгалтерского учета, а не об отсутствии заемных отношений, наличие которых подтверждается решениями единственного участника ООО «Нептун-Сервис» № 4 от 18.01.03 г. и № 5 от 10.07.05 г. Кроме того, Молчанский Г.В. не перечислял денежные средства ООО «Нептун-Сервис», а производил оплаты выполненных работ вместо ООО «Нептун-сервис» и данный довод истца не опровергнут ответчиком.

В силу п.2 ст.13 Закона ПМР «Об основах налоговой системы налоговые органы и их должностные лица наделены правами, установленными действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

Действующее административное законодательство не содержит норм, наделяющих налоговые органы правом принятия ненормативных правовых актов в виде «уточнённых решений» и «уточнённых постановлений». В связи с чем, принятие данных актов не основано на законе.

В связи с изложенным доводы ответчика, содержащиеся в отзыве, не могут быть приняты во внимание.

В соответствии со ст.84 АПК ПМР расходы по оплате государственной пошлине относятся на лиц, участвующих в деле пропорционально удовлетворенным требованиям. От уплаты госпошлины ответчик освобожден.

Арбитражный Суд Приднестровской Молдавской Республики, руководствуясь ст.ст. 113, 114, 115, 116; 122 АПК ПМР,

РЕШИЛ:

Исковые требования ООО «Нептун-Сервис» - удовлетворить.
Признать недействительными Предписание Налоговой инспекции по г. Бендеры №03-04/29 от 29.01.2007г., Уточненное Предписание Налоговой инспекции по г. Бендеры №02-04/80 от 12.03.2007г., Решение Налоговой инспекции по г. Бендеры №03-06/28 от 29.01.2007г., Уточненное Решение Налоговой инспекции по г. Бендеры №03-06/81 от 12.03.2007г.,

Решение может быть обжаловано в течение двадцати дней после его принятия в Кассационную инстанцию Арбитражного суда Приднестровской Молдавской Республики.

Председательствующий судья Кириленко А. В.

Судьи: Шидловская О.А.

Коробчану В. А.

Распечатать