1448-08-08,03,11

ИМЕНЕМ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

Решение

14 октября 2008 года       г. Тирасполь       дело №1448/08-08,03,11

Арбитражный Суд Приднестровской Молдавской Республики, в коллегиальном составе судей: Шидловской О. А. (председательствующая коллегиального состава), Костяновского Е.А., Алексеевой А.Б.., рассмотрев в открытом судебном заседании исковое заявление ЗАО «Букет Молдавии», г. Дубоссары, ул. Свердлова, 109, к Налоговой инспекции по г. Дубоссары и Дубоссарскому району, г. Дубоссары, ул. Дзержинского, 4, о признании недействительным ненормативного акта государственного органа, при участии:

от истца: Сандул О.В.- по доверенности № 239 от 26.09.2008г.;

от ответчика: Кучеренко О.И.- по доверенности № 53 от 29.09.2008г.;

Установил:

ЗАО «Букет Молдавии» обратилось в арбитражный суд с иском к Налоговой инспекции по г. Дубоссары и Дубоссарскому району о признании недействительным ненормативного акта государственного органа, а именно Предписания о предоставлении налогового отчета за 2007 год и текущий 2008 год по налогу на доходы организаций, без применения льгот по налогообложению.

Определением  суда от 22 августа 2008 года указанный иск был принят судом к производству и назначен к судебному разбирательству. В виду необходимости в дополнительном изучении коллегиальным составом судей материалов дела, слушание по делу один раз было отложено. Окончательно спор рассмотрен и разрешен судом по существу 14 октября 2008 года.

В судебном заседании представитель истца поддержала заявленные требования, и пояснила: 14 августа 2008 года (исх. № 01-27-2101) Налоговой инспекцией по Дубоссарскому району и г. Дубоссары было выставлено ЗАО «Букет Молдавии» предписание (вход, № 148 от 19.08.08г.) о предоставлении расчета налога на доходы организаций за 2007 год и текущий период (январь - август) 2008 года с учетом отсутствия у ЗАО «Букет Молдавии» с 01.01.2007 года права на льготу по налогу на доходы организаций в соответствии со ст. 5 Закона ПМР «О налоге на доходы организации» с изменениями, внесенными 29.09.06г. Законом ПМР «О внесении изменений в Закон ПМР «О налоге на доходы организаций» № 95-3H-IV с целью доначисления и доплаты ЗАО «Букет Молдавии» налога на доходы организаций за 2007 год и текущий период (январь - август) 2008 года в связи с отсутствием (по мнению налоговой инспекции) у ЗАО «Букет Молдавии» с 01.01.2007 года права на льготу по налогу на доходы организаций.

Выставленное Налоговой инспекцией по Дубоссарскому району и г. Дубоссары предписание от 14 августа 2008 года (исх. № 01-27-2101) является, по мнению истца, недействительным и не подлежит исполнению по следующим основаниям:

17.06.2003г. ГУВП «Букет Молдавии» было приватизировано фирмой-нерезидентом - ЗАО «Торговый Дом «Арома» путем выкупа целостного имущественною комплекса ГУВП «Букет Молдавии» согласно договора купли-продажи государственного унитарного предприятия «Букет Молдавии» от 17.06.03г. Решением собственника - ЗАО ТД «Арома» (протокол № 48 от 26.06.03г.), ГУВП «Букет Молдавии» был реорганизован путем преобразования в ЗАО «Букет Молдавии» с внесением в уставной капитал созданного им акционерного общества имущественного комплекса ГУВП «Букет Молдавии». Статьей 8 Закона ПМР «Об акционерных обществах» и п. 17 действовавшей на тот момент Инструкции «О порядке государственной регистрации юридических лиц», утвержденной Приказом Министра юстиции  ПМР  №  35 от 21.01.04г. определено, что реорганизованное предприятие исключается из реестра юридических  лиц,  и  одновременно создается новое  юридическое лицо. Общество считается созданным с момента его государственной регистрации. Таким образом, ЗАО «Букет Молдавии» считается созданным с момента его регистрации в ГУ «Регистрационная палата» ПМР - с 04.07.2003г.

ЗАО «Букет Молдавии» является предприятием с иностранными инвестициями, созданным путем внесения в уставной капитал приобретенного иностранным инвестором имущественного комплекса предприятия (п. 1.2. Устава, п. «г» ст. 6. ст. 10 Закона ПМР «Об иностранных инвестициях»).

Договором купли-продажи ГУВП «Букет Молдавии» от 17.06.2003г. инвестору  гарантируется режим налоговых льгот, предусмотренный действующим законодательством ПМР. Решением Арбитражного Суда ПМР от 15.06.2006г. подтверждено право ЗАО «Букет Молдавии» на пользование льготой по налогу на доходы организаций исходя из наличия иностранных инвестиций в уставном капитале Общества. В дополнении к этому, ЗАО «Букет Молдавии» в июле 2006 года обратилось в Государственную налоговую службу ПМР и получило подтверждение права пользования льготой по налогу на доходы организаций с 01.01.2004г. (исх. № 01-07-974 от 09.08.06г.).

Законом ПМР «О внесении изменений в Закон ПМР «О налоге на доходы организаций» от 29.09.06г. были внесены изменения и дополнения в п.п. «а» п. 5 ст. 5 вышеуказанного Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» в части того, что организациям, вновь созданным в период исполнения инвестиционных обязательств приватизации государственного (муниципального) имущества па базе имущества, выкупленного в процессе приватизации, в состав основных фондов которых входит имущество, выкупленное в процессе приватизации, льгота по налогу на доходы организаций не предоставляется. Руководствуясь же статьей 98 Конституции ПМР, законы и иные правовые акты, ухудшающие положение налогоплательщиков вступают в силу с началом нового финансового года при условии, что они были официально опубликованы не позднее, чем за три месяца до его начала. Таким образом, изменения в Закон ПМР «О налоге на доходы организаций» от 29.09.06г. вступили в силу с I января 2007 года.

Однако, в соответствии с п. 1 ст. 18 Закона ПМР «Об инвестиционной деятельности» I государство гарантирует, что при принятии новых законодательных актов, изменяющих правовой режим инвестиций, условия деятельности инвесторов, действующих и осуществивших инвестиции до принятии таких актов, инвесторы вправе в течение 5-ти лет со дня вступления в силу новых законодательных актов руководствоваться законодательством, действующим на день осуществления инвестиций.

Таким образом, ЗАО «Букет Молдавии» в силу ст. 18 Закона ПМР «Об инвестиционной деятельности» вправе в течение 2007-2008 годов пользоваться льготой по налогу на доходы организаций на основании п. 5 ст. 5 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций» в редакции Закона, действовавшего на дату внесения инвестором инвестиций в уставной капитал ЗАО «Букет Молдавии», а именно 17.06.2003г. Следовательно, предписание Государственной налоговой инспекцией по Дубоссарскому району и г. Дубоссары от 14 августа 2008 года (исх. № 01-27-2101) незаконно.

Законом ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» (статьей 9) установлено, что налогоплательщик обязан выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства и вносить необходимые исправления в бухотчетность в сроки, установленные налоговым органом. Статьей 8 вышеуказанного Закона определено, что налогоплательщик производит уплату налогов ежемесячно в течение 5-ти календарных дней со дня. установленного для предоставления отчета в налоговые органы.

Следовательно, после предоставления ЗАО «Букет Молдавии» испрашиваемого налоговой инспекцией расчета налога на доходы организаций за 2007 год и текущий период (январь - август) 2008 года с учетом отсутствия с 01.01.2007 года права на льготу по налогу на доходы организаций до 25 августа 2008г.. у ЗАО «Букет Молдавии» возникла бы обязанность в течение 5-ти дней уплатить указанную в предоставленной ЗАО «Букет Молдавии» отчетности недоимку по налогу на доходы организаций за 2007г. и текущий период 2008г., включая оплату налога на доходы организаций за август месяц без учета льготы по налогу на доходы организаций. Вышеуказанной статьей 9 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» обязанность, по уплате налога прекращается только уплатой налога либо отменой налога.

Таким образом, выставленное налоговой инспекцией предписание о предоставлении ЗАО «Букет Молдавии» в срок до 25 августа 2008г. расчета налога и сдачи отчетности по налогу на доходы организаций без использования права на льготу, с точки зрения истца, противоречит законодательству и нарушает законное право ЗАО «Букет Молдавии», установленное:

-  статьей 18 Закона ПМР «Об инвестиционной деятельности» (которая определяет, что   при   принятии   новых   законодательных   актов,   изменяющих   правовой   режим инвестиций, условия  деятельности инвесторов, действующих  и осуществивших инвестиции до принятии таких актов, инвесторы вправе в течение 5-ти лет со дня вступления  в  силу  новых  законодательных актов  руководствоваться законодательством, действующим на день осуществления инвестиций);

-   статьей 9  Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР»   (которая определяет, что налогоплательщик имеет право пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленных законодательными актами);

-  абзацем 2 п. 2 ст. 98 Конституции ПМР (которая определяет, что никто не может быть принужден к выплате налогов и других обязательных платежей, установленных не по закону, или расчет и взимание которых осуществляются не по закону, либо в ином порядке, чем это предусмотрено законом).

На основании изложенного, истец просил суд, признать недействительным предписание НИ по г. Дубоссары и Дубоссарскому району от 14 августа 2008 года о предоставлении расчета по налогу на доходы организаций за 2007 год и текущий период (январь-август) 2008 года с учетом отсутствия у ЗАО «Букет Молдавии» я 01.01.2007г. права на льготу по налогу на доходы организации.

Ответчик - НИ по г. Дубоссары и Дубоссарскому району считает, что исковые требования ЗАО «Букет Молдавии» не подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

В соответствии с ч.2 п.1 ст.98 Конституции ПМР «Правом предоставления налоговых льгот и иных финансовых освобождений в установленных законом пределах и оговоренных законом   случаях  наделяются соответствующие исполнительные органы государственнoй власти, а в иных случаях это может быть сделано только посредством принятия Верховные Советом соответствующего закона».

коном ПМР «О налоге на доходы организаций» предусмотрены льготы по налогу на доходы. Однако, согласно Закона ПМР от 29 сентября 2006 года № 95-3И-IV «О внесение изменений в Закон ПМР «О налоге на доходы организаций»» льготы, установленные п.п. а) п.5 ст.5, не предоставляются:

а)  организациям, выкупленным в процессе приватизации, на вложенные иностранным инвестором  суммы  в период исполнения инвестиционных обязательств приватизированного  государственного (муниципального) имущества;

б)         организациям, вновь созданным в период исполнения инвестиционных обязательств приватизации государственного (муниципального) имущества на базе  имущества, выкупленного в процессе приватизации, в состав основных фондов которых входит имущество, выкупленное в процессе приватизации.

Закон ПМР от 29 сентября 2006 года № 95-3H-IV «О внесении изменений в Закон ПМРи «О налоге на доходы организаций»» был опубликован в газете «Приднестровье» 30 сентября 2006 года №186 (2961) и в САЗе от 2 октября 2006 года и распространил свое действие на правоотношения, возникшие со дня вступления в силу Закона ПМР от 25 июля 2003 года № 313-ЗИД-Ш «О внесении изменений и дополнений в Закон ПМР «О разгосударствлении и приватизации»», то есть с 28 июля 2003 года. Согласно ст.29 Закона ПМР «Об актах законодательства» дата опубликования определяется по дате первой публикации полного текста нормативного правового акта либо в газете "Приднестровье", либо в "Собрании актов законодательства Приднестровской Молдавской Республики".

Нормы п.2 ст.98 Конституции ПМР устанавливают, что «законы и иные правовые акты, устанавливающие новые налоги и другие обязательные платежи или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют и вступают в силу с началом нового финансового года при условии, что они были официально опубликованы не позднее, чем за три месяца до его начала». В соответствии с нормами Конституции ПМР, применение ограничения права ЗАО «Букет Молдавии» на льготу по налогообложению налогом на доходы организаций, указанной в п.5 ст.5 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций», возможно только с 1 января 2007 года.

Согласно статье 2 Конституции ПМР «Конституция    Приднестровской    Молдавской Республики имеет высшую юридическую силу и прямое действие. Органы государственной власти и управления, местного самоуправления, должностные лица, общественные объединения   и граждане обязаны соблюдать Конституцию и законы Приднестровской Молдавской   Республики.». Руководствуясь нормами Закона ПМР «О  налоге на доходы организаций»,а   также Конституцией ПМР, налоговая инспекция по г.Дубоссары и Дубоссарскому району с 01 января 2007 года не вправе предоставлять ЗАО «Букет Молдавии» льготу, предусмотренную п/п а) п.5 ст.5 вышеуказанного Закона.

На основании изложенного ответчик просил суд отказать ЗАО «Букет Молдавии» в удовлетворении исковых требований.

Суд,  исследовав материалы дела, заслушав доводы и возражения представителей сторон, основываясь на нормах действующего законодательства, находит исковые требования ЗАО «Букет Молдавии»  не обоснованными и не подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего:

В силу статьи 4 АПК ПМР право на обращение в суд с иском имеет заинтересованное лицо, в случае нарушения или оспаривания его законных прав и интересов.

При этом, как следует из содержания статьи 21 АПК ПМР, арбитражному суду подведомственны споры о признании недействительными (полностью или частично) ненормативных актов государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, не соответствующих законам и иным правовым актам и нарушающих права и законные интересы организаций и граждан.

То есть, указанная норма определяет обязательные условия, при наличии которых  оспариваемый ненормативный акта государственного органа, может быть признан судом недействительным. В частности оспариваемый акт государственного органа должен не соответствовать законам и иным правовым актам, а также реально нарушать права и законные интересы организаций и граждан.

Как установлено в ходе судебного разбирательства и подтверждается материалами дела, 14 августа 2008 года Налоговой инспекцией ГНС Министерства финансов ПМР в адрес ЗАО «Букет Молдавии» было направлено предписание исх. №01-27-2101, в соответствии с которым истцу был указано на необходимость предоставления налогового расчета за 2007 год и текущий период 2008 года, с учетом отсутствия, по мнению налогового органа, права на применение льготного налогообложения по налогу на доходы организаций, в срок предоставления налоговой отчетности за июль 2008 года, то есть до 25 августа включительно.

Анализ содержания указанного предписания Налоговой инспекции по г. Дубоссары и Дубоссарскому району, с учетом положений подпункта «в» статьи 1 Закона ПМР «Об актах законодательства ПМР», позволяет, по мнению суда, сделать вывод о том, что оспариваемое Предписание Налоговой инспекции по г. Дубоссары и Дубоссарскому району, является ненормативным правовым актом.

Однако, как следует из поданного искового заявления, а также из пояснений представителя истца в процессе, такие обязательные условия для признания оспариваемого акта недействительным, как несоответствие законам и иным правовым актам, а также реальное нарушение оспариваемым предписанием НИ по г.Дубоссары и Дубоссарскому району прав законных интересов ЗАО «Букет Молдавии», отсутствует.

Так, в иске и в дополнении к нему (представленному истцом в материалы дела  14.10.2008г) ЗАО «Букет Молдавии» не  указывает на то, каким именно законам или иным правовым актам противоречит оспариваемое предписание.

Все приведенные истцом в обоснование его исковых требований ссылки на действующее законодательство в сфере налогообложения и в сфере инвестиционной деятельности, по своей сути являются нормативами, обосновывающими правомерность применения ЗАО «Букет Молдавии» льготного налогообложения при исчислении налога на доходы организаций. Данные ссылки не являются ссылками на законы и иные правовые акты, которым бы противоречило предписание налоговой инспекции с требованием предоставления налоговой отчетности, поскольку не определяют компетенцию налогового органа в сфере контроля за соблюдением налогового законодательства, как это сделано в статье 7 Закона ПМР «О Государственной налоговой службе ПМР».

Ссылку истца на статью 9 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» в обоснование заявленных требований суд находит необоснованной, поскольку обязанность налогоплательщика по внесению исправлений в бухгалтерскую отчетность в сроки, установленные налоговым органом, возникает у последнего только после выявления налоговым органом нарушения налогового законодательства, зафиксированного в акте проверки налогоплательщика. Обжалуемое же предписание не фиксирует факта нарушения истцом налогового законодательства, а лишь содержит указание на необходимость предоставления отчета по налогу на доходы организаций без применения льгот,  право применения которых, как следует из разъяснения Министерства финансов ПМР № 01-19-1218 от 4 августа 2008 года, для истца ограниченно.

Не уместной находит суд и ссылку истца на статью 98 Конституции ПМР, поскольку обжалуемое предписание не принуждает ЗАО «Букет Молдавии» к выплате налогов и других обязательных платежей, установленных не по закону, или расчет и взимание которых осуществляется не по закону.

Напротив, как явствует из Закона ПМР «Об основах налоговой системе в ПМР» и Закона ПМР «О налоге на доходы организаций», налог на доходы организаций установлен как обязательный республиканский платеж, поэтому отсутствует, с точки зрения суда, принуждение налоговой инспекции истца к уплате налога, не установленного законом и расчет которого был бы произведен не по закону.

Следовательно истцом не приведены доказательства тому, что обжалуемый ненормативный акт государственного органа не соответствует каким-либо законам или иным правовым актам.

Не обоснованным находит суд довод  ЗАО «Букет Молдавии» о том, что предписание Налоговой инспекции по г. Дубоссары и Дубоссарскому району от 14 августа 2008 года № 01-27-2101 нарушает его права и законные интересы. Так, как следует из пояснений представителя истца и содержания его искового заявления, истец лишь предполагает, что неисполнение им предписания налогового органа может повлечь для него, в будущем, какие-то негативные последствия. То есть, то обстоятельство, что обжалуемый ненормативный акт реально нарушает права и законные интересы истца на момент рассмотрения его иска, является недоказанным и не основанным на материалах дела.

 Таким образом, совокупность обязательных условий, при наличии которых ненормативный акт государственного органа может быть признан недействительным, в данном случае, отсутствует. Одного лишь предположения о возможности наступления для ЗАО «Букет Молдавии» негативных последствий, вследствие неисполнения обжалуемого предписания налогового органа, недостаточно для удовлетворении иска о признании его недействительным.

При таких обстоятельствах суд находит доводы иска не обоснованными, а обстоятельств, положенные в его основу, не доказанными.

Арбитражный Суд ПМР, рассмотрев в открытом судебном заседании иск ЗАО «Букет Молдавии» к Налоговой инспекции по г. Дубоссары и Дубоссарскому району, руководствуясь статьями 113-16, 121 АПК ПМР,-

Решил:

Исковое требование ЗАО «Букет Молдавии, оставить  без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение 20 дней после принятия.

Председательствующая

Судья                                                                       О.А. Шидловская

Судьи                                                                      Е. А. Костяновский           

                                                                                 А.Б. Алексеева