195-08-07,06,11

Судья: Кириленко А.В. Мальский Э.А. Алексеева А.Б. , дело о признании недействительным Предписания НИ

ИМЕНЕМ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

РЕШЕНИЕ

г.Тирасполь Дело No195/08-07;06;11

4 августа 2008г.

Арбитражный суд ПМР в составе председательствующего - судьи Кириленко А.В., судей – Мальского Э. А.,, Алексеевой А. Б., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ЗАО «Агропромбанк», г. Тирасполь, ул. Ленина, 44 к Налоговой инспекции по г. Бендеры, г. Бендеры, ул. Калинина, 17, о признании недействительным Предписания НИ по г. Бендеры №07-04/992 от 28.02.2008г.

При участии в заседании:

Истца: Чернецкого И. Н. – дов. №31 от 29.12.07г., Войтажева И. Г. – дов. №53 от 26.03.2008г.

Ответчика: Кордуняну Ж. Е. – дов. №07-04/02 от 08.01.2008г., Еременко Е. И. – дов. №07-04/04 от 10.01.2008г.

Установил:

ЗАО «Агропромбанк» обратилось в Арбитражный суд с иском к Налоговой инспекции по г. Бендеры, г. Бендеры, о признании недействительным, Предписания НИ по г. Бендеры №07-04/992 от 28.02.2008г.

Свои исковые требования истец мотивировал следующим.

28 марта 2008 года в Филиал ЗАО «Агропромбанк» в г. Бендеры поступило Предписание Налоговой инспекции по г. Бендеры № 07-04/992 от 28.02.2008г., которым Филиалу ЗАО «Агропромбанк» в г. Бендеры предписано представить информацию о движении денежных средств по счетам лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, за 2007 год.

Указанное Предписание не соответствует требованиям закона и нарушает права и законные интересы истца.

Ст. 11 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)», устанавливает, что предписания могут давать уполномоченные органы государственного контроля (надзора) только по результатам проведенного мероприятия по контролю и только в случае обнаружения нарушений норм действующего законодательства ПМР.

Мероприятие по контролю в отношении ЗАО «Агропромбанк» (Филиала в г.Бендеры) не проводилось, нарушения норм законодательства ПМР не выявлены и, соответственно, отсутствуют основания выдачи Предписания.

Таким образом, Налоговой инспекцией по г. Бендеры не соблюдены нормы Закона «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)», предусматривающие порядок и основания предъявления (выдачи) Предписания.

Кроме того, НИ по г.Бендеры своим Предписанием фактически обязала Филиал Банка в г.Бендеры нарушить банковскую тайну по счетам и операциям своих клиентов (индивидуальных предпринимателей, действующих без образования юридического лица), установленную ст. 890 ГК ПМР и ст. 25 Закона ПМР «О банках и банковской деятельности».

Случаи и порядок предоставления сведений, составляющих банковскую тайну, ГК ПМР называет исключительными и определяет, что порядок раскрытия банковской тайны без согласия владельцев счетов должен быть предусмотрен законом. Законом не установлены случаи и порядок предоставления налоговым органам сведений, составляющих банковскую тайну. При этом п.1 ст.11 Закона «Об основах налоговой системы в ПМР» содержит лишь отсылку к подзаконному правовому акту, и возлагает на банк обязанность представлять налоговым органам данные о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков-клиентов в порядке, установленном Министерством финансов ПМР по согласованию с Приднестровским Республиканским банком.

28 мая 1999 г. Министерством финансов ПМР издано методическое указание «Об установлении «Порядка предоставления банками и иными кредитными учреждениями сведений о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков в налоговые органы». Этим документов определен перечень сведений, которые предоставляют банки налоговым органам, а также конкретизировано, в отношении каких налогоплательщиков должна предоставляться информация - юридические лица и иные организации.

10 мая 2000 г. Министерство финансов ПМР издало инструктивное письмо за № 04-46/1302, адресованное ПРБ, ГНИ и Республиканскому Управлению налоговой милиции. Данным письмом Министерство финансов самостоятельно, без согласования с Приднестровским Республиканским банком (чем нарушен Закон «Об основах налоговой системы в ПМР») вносит дополнения в Порядок и дополняет его словами "а также предпринимателей без образования юридического лица". Тем самым, Минфин ПМР расширил круг лиц, в отношении которых банк должен предоставлять информацию.

Инструктивное письмо МФ ПМР не соответствует законодательству и не подлежит применению.

Пункт 5 статьи 53 Конституции ПМР гласит: «Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения» (Конституционный Закон ПМР от 30 июня 2000 г. № 310-КЗИД).

П.2 ст.28 Закона «Об актах законодательства ПМР» установил, что любые подзаконные нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

Инструктивное письмо МФ ПМР непосредственно затрагивает права граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, и обязывает банк разглашать без их согласия охраняемую законом информацию. Однако, в нарушение Конституции ПМР, письмо официально не опубликовано.

В статье 3 Раздела V Конституции ПМР «Переходные нормы и положения» установлено: «все иные законы и другие правовые акты должны быть приведены в соответствие с Конституцией ПМР в течение двух лет со дня вступления в силу настоящего Закона». Однако, требование Конституции не выполнено (Инструктивное письмо не было официально опубликовано), следовательно документ МФ ПМР не подлежит применению.

При издании Инструктивного письма Минфин ПМР не соблюдена процедура, установленная п. 1 ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы в ПМР»: порядок предоставления банками налоговым органам данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков-клиентов банков должен быть установлен Министерством финансов ПМР по согласованию с Приднестровским Республиканским банком.

На основании изложенного, истец просит суд признать недействительным Предписание Налоговой инспекции по г.Бендеры № 07-04/992 от 28.02.2008г.

Ответчик в судебном заседании и отзыве на исковое заявление возражал против удовлетворения иска.

Согласно ст. 7 Закона ПМР «О Государственной налоговой службе Приднестровской Молдавской Республики» основной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

В целях реализации контрольной функции налоговые органы наделены правом в соответствии с п. 3 ст. 8 вышеуказанного Закона получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые документы для правильного налогообложения, а также данные о средствах на счетах предприятий, учреждений, организаций, лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Исходя из требований п. 3 ст. 8 Закона ПМР «О государственной налоговой службе ПМР» вытекает право налоговых органов получать сведения, составляющие банковскую тайну от банков и иных финансово-кредитных учреждений.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» банки, кредитные учреждения, биржи и иные предприятия обязаны представлять соответствующим налоговым органам данные о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков - клиентов этих учреждений и предприятий за истекший финансовый год в порядке, установленном Министерством финансов ПМР по согласованию с Приднестровским Республиканским банком. Перечень информации о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков, предоставляемой банками за истекший финансовый год, утвержден Методическим указанием Министерства финансов ПМР от 28.05.1999 года № 04-474/1067, согласованным с Приднестровским Республиканским банком. Субъектный состав лиц, по которым банки и иные кредитные учреждения обязаны предоставлять информацию, определен в п. 1 ст. 11 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР».

Инструктивное письмо Министерства финансов ПМР №04-46/1302 от 10.05.2000г. не вносило изменений в порядок предоставления данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков, право на получение которой гарантировано налоговым органам п. 1 ст. 11 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», а лишь привело субъектный состав налогоплательщиков, относительно которых может быть истребована подобная информация, в соответствие с нормой п.1 ст.11 вышеуказанного Закона.

По изложенным обстоятельствам ответчик просит суд в удовлетворении исковых требований отказать.

Изучив представленные документы и пояснения сторон, суд пришёл к выводу о не обоснованности исковых требований. При этом суд исходил из следующего.

В соответствие с п.1 ст.1 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)», указанный Закон регулирует отношения, возникающие при проведении мероприятий по контролю (надзору) органами государственной власти, их структурными подразделениями и подведомственными государственными учреждениями, органами местного самоуправления и должностными лицами, уполномоченными законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики на осуществление государственного контроля (надзора) (далее именуются - органы государственного контроля (надзора)), и возникающие в связи с этим правоотношения в области защиты прав юридических лиц, физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, на территории Приднестровской Молдавской Республики при осуществлении в порядке, предусмотренном настоящим Законом, государственного контроля (надзора).

НИ по г. Бендеры принял и направил истцу оспариваемое Предписание не в рамках контрольного мероприятия, проводимого в отношении ЗАО «Агропромбанк», следовательно, нормы данного закона не могли быть нарушены НИ по г. Бендеры при принятии и направлении истцу указанного Предписания.

Согласно с п. 3 ст. 8 Закона ПМР «О государственной налоговой службе» государственной налоговой службе предоставлено право получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые документы для правильного налогообложения, а также данные о средствах на счетах предприятий, учреждений, организаций, лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» банки, кредитные учреждения, биржи и иные предприятия обязаны представлять соответствующим налоговым органам данные о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков - клиентов этих учреждений и предприятий за истекший финансовый год в порядке, установленном Министерством финансов ПМР по согласованию с Приднестровским Республиканским банком. Перечень информации о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков, предоставляемой банками за истекший финансовый год и порядок предоставления данной информации, утвержден Методическим указанием Министерства финансов ПМР от 28.05.1999 года № 04-474/1067, согласованным с Приднестровским Республиканским банком, зарегистрированным Министерством юстиции ПМР 31.04.1999г. №526, с изменениями внесенными инструктивным письмом Министерства финансов ПМР №04-46/1302 от 10.05.2000г. При этом субъектный состав лиц, по которым банки и иные кредитные учреждения обязаны предоставлять информацию, определен в п. 1 ст. 11 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР».

Кроме того, Инструктивное письмо Министерства финансов ПМР №04-46/1302 от 10.05.2000г. зарегистрировано в Министерстве юстиции ПМР 24.05.2000г. (рег. №716) и опубликовано в Бюллетене экономической и правовой информации №6 за 2000г., в связи с чем, этот нормативный акт вступил в силу в порядке, определённом действовавшим на тот момент законодательством, регулирующим порядок принятия и вступления в силу ведомственных нормативных актов, а именно Постановлением Правительства ПМР №118 от 28.07.1997г., п.1 которого устанавливал, что ведомственные нормативные акты, затрагивающие права, свободы и законные интересы граждан Приднестровской Молдавской Республики или носящие межведомственный характер, подлежат государственной регистрации в Министерстве юстиции Приднестровской Молдавской Республики, в порядке установленном Постановлением Правительства Приднестровской Молдавской Республики N 119 от 14 августа 1992 г., и официальному опубликованию.

При таких обстоятельствах данный нормативный акт подлежит безусловному исполнению всеми юридическими и физическими лицами на территории ПМР и отказ истца, предоставить ответчику информацию, изложенную в оспариваемом предписании не основан на нормах права.

П.2 ст.890 ГК ПМР устанавливает, что сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены государственным органам и их должностным лицам исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Законом, а именно п. 1 ст. 11 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», предусмотрено, что банки, кредитные учреждения, биржи и иные предприятия обязаны представлять соответствующим налоговым органам данные о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков - клиентов этих учреждений и предприятий за истекший финансовый год в порядке, установленном Министерством финансов ПМР по согласованию с Приднестровским Республиканским банком. Следовательно, требования п.2 ст.890 ГК ПМР соблюдены, т.к. истец обязан был предоставить истребуемую информацию в силу Закона (п. 1 ст. 11 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР»), и данным Законом определена процедура предоставления подобной информации - в порядке, установленном Министерством финансов ПМР по согласованию с Приднестровским Республиканским банком.

Порядок предоставления информации разработан на основании прямого законодательного предписания и утверждён в Методическом указании Министерства финансов ПМР от 28.05.1999 года № 04-474/1067.

При таких обстоятельствах Предписание Налоговой инспекции по г. Бендеры № 07-04/992 от 28.02.2008г., является законным и обоснованным, а в удовлетворении иска должно быть отказано.

Поскольку в удовлетворении исковых требований отказано, а истцом произведена оплата государственной пошлины, то её взыскание, либо возврат не производится, т.к. в силу ст.84 АПК ПМР, судебные расходы относятся на истца.

На основании изложенного, руководствуясь п. 3 ст. 8 Закона ПМР «О государственной налоговой службе», п. 1 ст. 11 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», Методическим указанием Министерства финансов ПМР от 28.05.1999 года № 04-474/1067, зарегистрированным Министерством юстиции ПМР 31.04.1999г. №526, с изменениями внесенными инструктивным письмом Министерства финансов ПМР №04-46/1302 от 10.05.2000г., зарегистрированным Министерством юстиции ПМР 24.05.2000г. №716 и в соответствии со ст. 84; 113-116, 121;122 АПК ПМР, арбитражный суд

РЕШИЛ: