946-07-02

Именем  Приднестровской  Молдавской  Республики

РЕШЕНИЕ

17 декабря 2009 года                                   г.Тирасполь                                              Дело № 946/07-02

Арбитражный  Суд  Приднестровской Молдавской Республики в составе судьи  Лука Е.В.,  рассмотрел в открытом судебном заседании дело по иску Налоговой инспекции по г.Бендеры, г.Бендеры, ул.Калинина, 17, к ООО «Лептаря», г.Бендеры, ул.Суворова, д. 4 «а», о взыскании штрафной санкции

при участии в заседании:

от истца: Сизов В.Н.(доверенность № 07-04/59 от 25.12.2008г.), Круду В.М. (доверенность № 18 от 02.06.2009 г.);

от ответчика: Бобров С.К.- по доверенности от 18.05.2009 г..

установил:

Налоговая инспекция по г.Бендеры обратилась в арбитражный суд с иском к обществу с ограниченной ответственностью /далее ООО/ «Лептаря» о взыскании штрафной санкции в размере суммы стоимости неоприходованных товарно-материальных ценностей – 612438,45  руб., наложенных решением № 03-06/267 от 12.07.2007 г. по акту проверки № 556 от 28.06.2007 г..

Решением суда от 08.01.08 года по делу № 946/07-02 удовлетворены исковые требования налоговой инспекции по г.Бендеры о взыскании с ООО «Лептаря» штрафной санкции в размере суммы стоимости неоприходованных товарно-материальных ценностей – 612438 руб. 45 коп., наложенных решением № 03-06/267 от 12.07.2007 г. по акту проверки № 556 от 28.06.2007 г.. Постановлением Кассационной инстанции Арбитражного суда ПМР № 14/08-10к от 18.02.08 г. решение суда оставлено без изменения, а кассационная жалоба ООО «Лептаря» без удовлетворения. 5 марта2008 г. выдан исполнительный лист.

17 ноября 2009 года в адрес арбитражного суда поступило заявление от ООО «Лептаря» о пересмотре решения арбитражного суда от 8 января 2008 года по делу № 946/07-02  по вновь открывшимся обстоятельствам.  Определением суда от 07.12.2009 г. заявление ООО «Лептаря» удовлетворено, решение от 8 января 2008 года по делу № 946/07-02 отменено и рассмотрение иска назначено на 15 декабря 2009 года. Определением от 15.12.09 г. рассмотрение дела по ходатайству   истца отложено 17.12.09 г..

Спор окончательно рассмотрен и разрешен по существу 17.12.09 года.

Представители истца в судебном заседании поддержали исковые требования и просят их удовлетворить, пояснив следующее:

Налоговой инспекцией по г. Бендеры произведена внеплановая проверка ООО «Лептаря» за период с 01.01.2004г. по 01.07.2006 г., в ходе которой выявлено нарушение п. 1 ст. 11 и п.З ст.З Закона ПМР от 17.08.2004г. №467-3-111 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», выразившееся в неоприходовании ТМЦ по бухгалтерскому учету ООО «Лептаря», отраженное в акте проверки налоговой инспекции по г.Бендеры от 28.06.2007 г..

В соответствии с п.п. «а» п. 1 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» - за неоприходование товарно-материальных ценностей по бухгалтерскому учету предприятия предусмотрен штраф в размере всей суммы стоимости неоприходованных товарно-материальных ценностей, в данном случае - 612438,45 руб., который применен к предприятию налоговой инспекцией по г. Бендеры решением № 03-06/267 от 12.07.2007 г..

Законность и обоснованность решения НИ № 03-06/267 от 12.07.2007 г. подтверждены решением арбитражного суда от 30.08.07 г. по делу № 859/07-04,02,08 и Постановлением Кассационной инстанции Арбитражного Суда ПМР № 128/2007-09к от 20.11.2007 г..

Арбитражным судом ПМР 28.08.09 г. было принято решение по делу № 999/09-07,02,06 о признании недействительным решения Налоговой инспекции по г.Бендеры от 12.07.2007 г. № 03-06/267.

Постановлением кассационной инстанции Арбитражного суда ПМР по делу № 138/09-04к от 19.10.2009г. решение арбитражного суда ПМР от 28.08.2009г. дело № 999/09-07,02,06 оставлено без изменения. При этом кассационной инстанцией исключены из мотивировочной части решения от 28.08.2009г. дело № 999/09-07,02,06 выводы, относительно исследования и оценки судом доказательств, связанных с обстоятельствами совершения ООО «Лептаря» правонарушения предусмотренного п.п. а) п. 1 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР»(неоприходование товароматериальных ценностей).

Означенное решение Арбитражного суда ПМР не отменило решение Налоговой инспекции по г. Бендеры от 12.07.2007г. № 03-06/267, а признало его недействительным. В силу чего решение Налоговой инспекции по г. Бендеры от 12.07.2007г. № 03-06/267 не подлежит отмене. Ранее принятое решение, № 03-06/232 от 05.11.2009г. об отмене решения Налоговой инспекции по г. Бендеры от 12.07.2007г. № 03-06/267 является ошибочным и необоснованным, выходит за рамки компетенции территориального налогового органа, в виду чего отменено решением № 03-06/249 от 15.12.2009г.  и соответственно утратило силу.

Факт наличия правонарушения предусмотренного п.п. а) п. 1 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» (неоприходование товароматериальных ценностей) также приюдициалъно установлен решением Арбитражного суда ПМР от 30.08.2007г. по делу № 859/07-04,02,08 и постановлением кассационной инстанции Арбитражного суда ПМР от 20.11.2007г. по делу № 128/07-09к.

В связи с вышеизложенным, согласно Определению Конституционного суда ПМР от 12 марта 2009г. № 07-О/09, руководствуясь пп. «а» п. 1, ч. 3 п. 3 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», ч. 13 п. 2, п. 5 ст. 21, ст. 23 АПК ПМР, истец просит взыскать с ООО «Лептаря» штрафную санкцию в сумме 612438,45 рублей за нарушения, отражённые в акте проверки от 28.06.2007г..

Представитель ответчика в судебном заседании не признал исковые требования и просит отказать в удовлетворении иска по следующим основаниям:

Вступившим в законную силу 19 октября 2009 года Решением Арбитражного Суда ПМР от 28.07.2009 года по делу №999/09-07,02,06, оставленным без изменения Постановлением Кассационной инстанции Арбитражного Суда ПМР, признано недействительным решение Налоговой инспекции по городу Бендеры №03-06/267 от 12 июля 2007 года по акту внеплановой проверки ООО «Лептаря» №556 от 28 июня 2007 года.

На основании вышеуказанных судебных актов Налоговая инспекция по городу Бендеры приняла Решение №03-06/232 от 05 ноября 2009 года об отмене штрафных санкций, принятых решением 03-06/267 от 12.07.2007 года по акту внеплановой проверки №556 от 28.06.2007 года ООО «Лептаря».

ООО «Лептаря» вину в совершении правонарушения не признавало, согласия уплатить штраф добровольно не давало.

Постановлением Конституционного суда ПМР от 10.02.2009г. № 02-П/09 признано несоответствующим Конституции ПМР, ее статьям 18, 37 (частям второй и третьей), 80 (пункту 1, части 1 пункта 2) положение части третьей пункта 3 статьи 11 Закона ПМР «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)» наделяющее начальников территориальных налоговых инспекций ГНС ПМР и из заместителей по районам, городам ПМР правом налагать административные взыскания в виде штрафа за нарушение налогового и иного законодательства. В связи с чем решение НИ по г. Бендеры от 12.07.2007г. № 03-06/267 принято лицом, не имеющим право налагать административные взыскания, а соответственно не имеет юридической силы и является недействительным, как несоответствующее Конституции ПМР.

В связи с изложенным ответчик просит отказать в удовлетворении иска, а также ходатайствует о повороте исполнения решения от 08.01.2008 г. о взыскании с ООО «Лептаря» штрафной санкции в размере суммы стоимости неоприходованных товарно-материальных ценностей - 612 438,45 руб., наложенных решением №03-06/267 от 12.07.2007 года по акту проверки №556 от 28.06.2007 года,  так как оно было частично исполнено. ООО «Лептаря» перечислило в адрес Бендерского отдела государственной службы судебных исполнителей в счет частичного погашения штрафных санкций денежные средства в размере 27 000,00 (двадцать семь тысяч) рублей, что подтверждается платежными поручениями, приложенными к заявлению о пересмотре дела по вновь открывшимся обстоятельствам.

Исследовав материалы дела, обозрев в судебном заседании решение арбитражного суда от 30.08.07 г. по делу № 859/07-04,02,08, Постановление Кассационной инстанции Арбитражного Суда ПМР № 128/2007-09к от 20.11.2007 г., решение арбитражного суда ПМР от 28.07.2009г. по делу № 999/09-07,02,06, Постановление кассационной инстанции Арбитражного суда ПМР по делу № 138/09-04к от 19.10.2009г., заслушав объяснения представителей истца и ответчика, суд находит исковые требования  не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено в судебном заседании, подтверждается материалами дела и объяснениями представителей сторон налоговой инспекцией по г.Бендеры на основании приказа № 290 от 01.06.07 г. была проведена внеплановая проверка ООО «Лептаря» по вопросу соблюдения налогового и иного, в пределах компетенции налоговых органов, законодательства ПМР за период с 01.01.04 г. по 01.07.06 г..

По результатам проверки составлен акт внеплановой проверки ООО «Лептаря» от 28.06.07 года, в котором отражено выявленное как следует из акта, нарушение п. 1 ст. 11 и п.3 ст.3 Закона ПМР от 17.08.2004г. №467-3-111 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», выразившееся в неоприходовании по бухгалтерскому учету ТМЦ, отпущенных по расходным накладным, выписанным  ООО «Лептаря».

По результатам рассмотрения акта № 556 от 28.06.2007 г. налоговой инспекцией по г.Бендеры вынесено решение № 03-06.267 от 12.07.07 года, которым к ответчику за неоприходование по бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей применена штрафная санкция, предусмотренная п. 1 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» в размере суммы стоимости неоприходованных товарно-материальных ценностей – 612438,45  руб..

Законность и обоснованность решения налоговой инспекции по г.Бендеры № 03-06.267 от 12.07.07 г. являлись предметом судебного разбирательства по делу №859/07-04,02,08, возбужденному по иску ООО «Лептаря» о признании недействительным решения налоговой инспекции по г.Бендеры  от 12.07.07 г. № 03-06/267.

Вступившим в законную силу решением арбитражного суда от 30.08.07 г. по делу № 859/07-04,02,08, оставленным без изменения Постановлением Кассационной инстанции Арбитражного Суда ПМР № 128/2007-09к от 20.11.2007 г., установлена доказанность НИ по г.Бендеры факта неоприходования по бухгалтерскому учету ООО «Лептаря» товарно-материальных ценностей общей стоимостью 612438,45 руб., а также сделан вывод о соответствии  решения НИ г.Бендеры п.п. «а» п.1 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР».

Также законность и обоснованность названного решения налоговой инспекции по г.Бендеры  являлись предметом судебного разбирательства по делу № 999/09-07,02,06, возбужденному по иску ООО «Лептаря» о признании недействительным решения налоговой инспекции по г.Бендеры  от 12.07.07 г. № 03-06/267, в основу которого были положены иные основания.

Вступившим в законную силу решением арбитражного суда от 28.07.2009г. по делу № 999/09-07,02,06, оставленным без изменения Постановление кассационной инстанции Арбитражного суда ПМР по делу № 138/09-04к от 19.10.2009 г., решение Налоговой инспекции по городу Бендеры №03-06/267 от 12 июля 2007 года по акту внеплановой проверки ООО «Лептаря» №556 от 28 июня 2007 года о наложении штрафной санкции, о взыскании которой предъявлен настоящий иск, признано недействительным.

Как установлено вступившим в законную силу судебным актом, решение Налоговой инспекции по городу Бендеры №03-06/267 от 12 июля2007 г. принято лицом, не имеющим право налагать административные взыскания в виде штрафа за нарушение налогового законодательства, а соответственно, не имеет юридической силы и является недействительным, как не соответствующее Конституции ПМР, её статьям 18, 37 (частям второй и третьей), 80 (пункту 1, части первой пункта 2).

Данный вывод суда основан на Постановлении Конституционного суда ПМР от 10.02.2009 года № 02-П/09, которым определено «Признать не соответствующим Конституции Приднестровской Молдавской Республики, её статьям 18, 37 (частям второй и третьей), 80 (пункту 1, части первой пункта 2) положение части третьей пункта 3 статьи 11 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)» наделяющее начальников территориальных налоговых инспекций Государственной налоговой службы Приднестровской Молдавской Республики и их заместителей по районам, городам Приднестровской Молдавской Республики правом налагать административные взыскания в виде штрафа за нарушения налогового и иного законодательства».

Определением №07-0/09 от 12.03.09 г. Конституционный суд подтвердил правовую  позицию, высказанную им в указанном Постановлении: начальники территориальных налоговых инспекций Государственной налоговой службы Министерства финансов ПМР и их заместители имеют право налагать штрафные санкции в установленном законом порядке за нарушение налогового и иного законодательства только  в случае признания нарушителями своей вины и его согласия добровольно уплатить штраф.

Однако, как установлено в судебном заседании и подтверждается материалами дела, ответчик вину за нарушение норм налогового законодательства не признавал и не давал согласия добровольно уплатить штрафные санкции в размере заявленных исковых требований.

Таким образом, вне зависимости от наличия события и состава правонарушения, решение Налоговой инспекции по городу Бендеры №03-06/267 от 12 июля2007 г., исходя из названных выше Постановления и Определения Конституционного суда ПМР, вынесено в нарушение Конституции ПМР, в силу чего признано недействительным вступившим в законную силу судебным актом и, соответственно, не может служить основанием для взыскания с ответчика указанных санкций. 

В связи с чем, в удовлетворении иска следует отказать.

Суд считает необоснованным довод истца о том, что основанием для удовлетворения иска о взыскании штрафной санкции является Определение Конституционного суда ПМР от 12 марта 2009г. № 07-О/09.

Согласно части 13 пункта 2 статьи 21 АПК ПМР, на которую ссылается истец, арбитражному суду подведомственны дела о взыскании с организаций и граждан штрафов государственными органами, осуществляющими контрольные функции.

В соответствии с п.1 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» за нарушения налогового законодательства в установленных случаях к налогоплательщику применяются финансовые и штрафные санкции, установленные в данной статье. Согласно п.3 ст.10 названного Закона финансовые и штрафные санкции взыскиваются с юридических лиц только в судебном порядке по истечении 30 дней с момента наложения, в течение которых наложенные санкции могут быть оспорены перед вышестоящими инстанциями или уплачены виновной стороной добровольно.

Как следует из приведенных норм права, при отсутствии добровольной оплаты взыскиваются в судебном порядке, наложенные финансовые и штрафные санкции, т.е. в силу закона процедуре взыскания (равно как и уплате в добровольном порядке) санкций предшествует процедура их наложения (применения).  

Анализ составов правонарушений, содержащихся в главе 12 КоАП ПМР, показывает, что налоговые правонарушения относятся к категории административных правонарушений в сфере экономики, ответственность за совершение которых установлена нормами КоАП ПМР – для должностных лиц и нормами иных законодательных актов, в том числе Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», для юридических лиц – налогоплательщиков. На это указывает и ст.21-1 КоАП ПМР, согласно которой юридическое лицо подлежит административной ответственности за административное правонарушение в случаях, прямо предусмотренных нормами особенной части настоящего Кодекса, а также нормами иных законодательных актов Приднестровской Молдавской Республики. Вывод о том, что налоговые правонарушения являются составной частью административных правонарушений содержит также «Обобщение судебной практики по делам с участием налоговой службы ПМР за период январь-сентябрь 2004 года», утвержденное Постановлением Пленума Арбитражного Суда ПМР от 17.12.2004 г.. Соответственно, исходя из приведенных норм права, а также ст.2 КоАП ПМР, привлечение к ответственности за нарушения налогового законодательства производится в соответствии с нормами КоАП ПМР. Иной порядок применения к налогоплательщикам за нарушения налогового законодательства мер ответственности, предусмотренных п. 1 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», действующим законодательством не установлен.

Решение Налоговой инспекции по городу Бендеры №03-06/267 от 12 июля2007 г., как указано выше, вынесено в нарушение Конституции ПМР, в силу чего признано недействительным вступившим в законную силу судебным актом и не может служить основанием для взыскания с ответчика указанных санкций. 

Иной документ, свидетельствующий о рассмотрении дела о нарушении ООО «Лептаря» налогового законодательства и наложении (применении) по его результатам мер ответственности – штрафной санкции за неоприходование по бухгалтерскому учету ТМЦ, установленной ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», суду не представлен.

В связи с изложенным, требование истца о взыскании штрафной санкции необоснованно, и не соответствует п.3 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», предусматривающей взыскание в судебном порядке наложенных финансовых и штрафных санкций. Соответственно, при таких обстоятельствах у суда отсутствуют правовые основания для взыскания с ООО «Лептаря» штрафной санкции.

Кроме того, суд считает необходимым указать, что компетенция Арбитражного суда определяется статьей 90 Конституции ПМР, статьей 1 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об Арбитражном суде Приднестровской Молдавской Республики» и Арбитражным процессуальным  кодексом Приднестровской Молдавской Республики (ст.21).

В силу ст.21 АПК ПМР Арбитражный суд ПМР не является судом, уполномоченным на рассмотрение дел об административных правонарушениях и привлечение лица к административной ответственности. При этом и требование о привлечении ответчика к административной ответственности и рассмотрении дела об административном правонарушении истцом не заявлялось. Предметом иска является взыскание штрафной санкции и спор по заявленному требованию, как указано выше, подведомственен арбитражному суду в силу части 13 пункта 2 статьи 21 АПК ПМР.

Исходя из изложенного и приведенных выше норм права суд отказывает в удовлетворении иска о взыскании с ООО «Лептаря» штрафной санкции в размере суммы стоимости неоприходованных товарно-материальных ценностей – 612438 руб. 45 коп., наложенных решением № 03-06/267 от 12.07.2007 г. по акту проверки № 556 от 28.06.2007 г..

В соответствии со ст.84 АПК ПМР судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований. Поскольку иск удовлетворению не подлежит, государственная пошлина относится на истца. Истец же в силу ст.5 Закона ПМР «О государственной пошлине» освобожден от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, таковая не взыскивается.

Разрешая заявление о повороте исполнения судебного акта - решения суда от 08.01.08 года по делу № 946/07-02, отмененного определением суда от 07.12.2009 г. по данному делу, суд исходит из следующего.

Согласно ст. 184 АПК ПМР, если приведенный в исполнение судебный акт изменен или отменен и принят новый судебный акт о полном или частичном отказе в иске, либо производство по делу прекращено, либо иск оставлен без рассмотрения, ответчику возвращается все то, что было взыскано с него в пользу истца по отмененному или измененному в соответствующей части судебному акту. Если не приведенный в исполнение судебный акт отменен или изменен и принят новый судебный акт о полном или частичном отказе в иске, либо производство по делу прекращено, либо иск оставлен без рассмотрения полностью или в части, то арбитражный суд принимает судебный акт о полном или частичном прекращении взыскания по отмененному или измененному в соответствующей части судебному акту. В соответствии со ст. 185 АПК ПМР вопрос о повороте исполнения судебного акта разрешается арбитражным судом, который принял новый судебный акт.

Как установлено в судебном заседании, решение суда от 08.01.08 года по делу № 946/07-02 частично исполнено. Согласно постановлению о возбуждении исполнительного производства № 13-08/2279 от 16.07.08 г. произведено погашение штрафных санкций на общую сумму 27000 руб.. Факт исполнения судебного акта на указанную сумму подтверждается платежными поручениями № 146 от 10.04.09 г. на сумму 2000 руб., № 147 от 14.04.09 г. на сумму 3000 руб., № 159 от 17.04.09 г. на сумму 3000 руб., № 181 от 21.04.09 г. на сумму 3000 руб., № 182 от 24.04.09 г. на сумму 2000 руб., № 194 от 28.04.09 г. на сумму 2000 руб., № 212 от 08.05.09 г. на сумму 5000 руб., № 225 от 15.05.09 г. на сумму 5000 руб., № 251 от 22.05.09 г. на сумму 2000 руб..

Решение от 08.01.08 года, частичное исполнение которого имело место, отменено определением суда от 07.12.2009 г. по данному делу и судом принято новое решение об отказе в удовлетворении иска о взыскании с ООО «Лептаря» штрафной санкции, что свидетельствует о наличии оснований поворота исполнения решения от 08.01.08 года по делу № 946/07-02.

При таких обстоятельствах, исходя из положений ст.ст.184-185 АПК ПМР,  заявление ООО «Лептаря» о повороте исполнения судебного акта подлежит удовлетворению. В порядке поворота исполнения решения по делу № 946/07-02 от 08.01.08 года надлежит возвратить ООО «Лептаря» денежные средства в сумме 27000 рублей и прекратить взыскание по отмененному решению от 08.01.08 г. по делу № 946/07-02.

Арбитражный Суд Приднестровской Молдавской Республики, руководствуясь ст.ст.84,113-116, 122, 184, 185 АПК ПМР

Решил:

1.  Отказать Налоговой инспекции по г.Бендеры в удовлетворении исковых требований о взыскании с ООО «Лептаря» штрафной санкции в размере суммы стоимости неоприходованных товарно-материальных ценностей – 612438,45  руб..

2.    Удовлетворить заявление ООО «Лептаря» о повороте исполнения судебного акта. В порядке поворота исполнения решения по делу № 946/07-02 от 08.01.08 года возвратить ООО «Лептаря» денежные средства в сумме 27000 рублей и прекратить взыскание по отмененному решению по делу № 946/07-02 от 08.01.08 г..

Решение может быть обжаловано в течение 20 дней после принятия.

Судья:                                                                                                                    Е.В.Лука