519-10-05,07,06

Именем Приднестровской Молдавской Республики

 РЕШЕНИЕ

2  августа  2010 г.

г. Тирасполь                                                                                                             Дело № 519/10-05,07,06

Арбитражный Суд Приднестровской Молдавской Республики в составе: судьи Арбитражного Суда ПМР  Сибирко Г.П.,  рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску НП ЗАО « Электромаш » г. Тирасполь, ул. Сакриера, 1 к Налоговой инспекции  г. Тирасполь, ул. 25 Октября, 101  о признании  недействительным ненормативного акта,  при участи: 

 истца:  Мельгаф В.А.- по дов. от 05.01.2010г., Гуслякова Л.В.- по дов. от 22.03.2010г.  

ответчика:  Икрянникова О.Е.- по дов. № 08-6751 от 20.07.2010г., Бутеску О.А. – по дов. № 08-6938 от 21.10.2009г.

Установил: 

Истец обратился в суд с требованием  о признании недействительным Предписания № 05-498 от 18.06.2010г. об уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, начисленных по результатам контрольного мероприятия, как вынесенное, ответчиком, в нарушение действующего законодательства.

В порядке ст. 109 АПК ПМР, рассмотрение дела откладывалось, в виду необходимости изучения,  представленных и заявленных  сторонами,  как в обоснование иска, так и в его возражение, документов и нормативных актов. Решение по существу рассматриваемого дела вынесено 02.08.2010г.

 Истец, свое требование обосновал тем, что 18.06.2010 года, налоговой инспекцией по городу Тирасполь, было выдано Предписание № 05-498 об оплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, начисленных по результатам проведенного внеочередного контрольного мероприятия и об устранении выявленных нарушений действующего налогового законодательства, с которым, истец, не согласен, поскольку,  считает,  что Акт № 05-498 от 18.06.2010г. составлен без учета норм действующего законодательства регламентирующего порядок определения налогооблагаемой базы, в связи с чем является необоснованным.

 В соответствии с действующим законодательством порядок определения налогооблагаемой базы для оплаты налога на доходы организаций устанавливается Законом ПМР « О налоге на доходы организаций» и Инструкцией « О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций», утвержденной  Приказом Министерства финансов ПМР № 44 от 13.02.2009 года.

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона ПМР « О налоге на доходы организаций» налогоплательщики после истечения каждого календарного месяца предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме.

 Согласно ст. 19 Закона ПМР « Об основах налоговой системы в ПМР» инструкции и методические указания по применению законодательства о налогах издаются республиканскими исполнительными органами государственной власти, в компетенции которого находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей, с регистрацией в Министерстве юстиции ПМР и публикуются в официальной печати в сроки, указанные в Законе.

 Инструкции и методические указания не должны содержать положений и интерпритаций, противоречащих налоговому законодательству.

  Во исполнение Закона ПМР « О налоге на доходы организаций» Министерством финансов ПМР было разработано Приложение № 13 « Расчет налога на доходы от операций с долгосрочными и текущими активами» к « Инструкции исчисления и уплаты налога на доходы организаций».

 В разработанном министерством финансов Приложении № 13 механизм расчета дохода от продажи основных средств не предусматривает определение облагаемого дохода отдельно по убыточным, отдельно по прибыльным сделкам, что и подтверждается Министерством финансов ПМР. 

Ответчик, требование истца, не признал, мотивируя правомерностью, в соответствии с действующим налоговым законодательством, произведенного доначисления налога на доходы организации от реализации  основных средств ( транспортных средств, машин оборудования, квартир в жилых домах, находящихся на балансе НП ЗАО « Электромаш»).

Начисление и уплата налогов по сделкам, истцом,  производилась по балансовой ( остаточной) стоимости без учета особенностей определения облагаемого оборота, установленных п. 8 ст. 4 Закона ПМР « О налоге на доходы организаций».

Так, в соответствии с вышеуказанной нормой Закона, если реализация, обмен основных фондов происходит по цене, выше балансовой ( остаточной) стоимости, то налогообложение налогом на доходы организаций следует производить исходя из разницы между указанными ценами. В случае, когда реализация, обмен основных фондов происходит по цене не выше балансовой ( остаточной) стоимости основных фондов, к налогообложению принимается данная балансовая ( остаточная) стоимость.

Однако, истцом, при реализации основных средств по рыночным ценам, балансовая ( остаточная) стоимость которых была равна нулю, из объекта налогообложения исключался доход, полученный от реализации данного имущества. Кроме того, занижался объект налогообложения в случаях, когда доход ( разница между ценой реализации и балансовой ( остаточной) стоимостью) от реализации данного имущества превышала балансовую  ( остаточную) стоимость.

 Форма расчета, установленная Приложением № 13 к Инструкции « О порядке исчисления и уплаты налога на доходы» является типовой, общей для всего разнообразия организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории ПМР, и отсутствие в ней каких-либо граф или сносок, требующихся для конкретного случая хозяйственной жизни одного из предприятий, не может являться основанием для нарушения предприятием Законов ПМР.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, находит,  исковое заявление   не  подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям:

Как установлено по материалам дела и в ходе судебного разбирательства, при проведении налоговой инспекцией по городу Тирасполь, внеочередного мероприятия по проверки соблюдения, НП ЗАО « Электромаш» г. Тирасполь, налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и других обязательных платежей за период  2007-2010гг., было выявлено нарушение требований действующего налогового законодательства, в части налогообложения налогом на доходы.

В силу пункта 1 статьи 1 Закона ПМР « О налоге на доходы организаций» налог на доходы организаций представляет собой форму изъятия в государственный бюджет Приднестровской Молдавской Республики части доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг, доходов от предоставления за плату во временное пользование ( временное владение и пользование) активов организации, операционных доходов, доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами, а также внереализационых доходов.

Согласно пункта б) статьи 3 вышеуказанного Закона объектом налогообложения для организаций, осуществляющих деятельность на территории Приднестровской Молдавской Республики являются доходы по операциям с долгосрочными и текущими активами, а именно:

1) доходы по операциям с основными средствами, нематериальными активами, материальными ценностями, ценными бумагами, иностранной валютой;

2) доходы от предоставления за плату, возникших из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности ( роялти);

3) доходы от предоставления за плату во временное пользование ( временное владение и пользование) активов организаций и дополнительных услуг, оплачиваемых арендаторами;

Особенностью определения облагаемого оборота, в соответствии с пунктом 8 статьи 4 этого же Закона при реализации, обмене основных фондов ( основных средств и нематериальных активов) облагаемым оборотом является  разница между ценами  их реализации и балансовой ( остаточной) стоимостью ( с учетом переоценок, производимых в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики), а также при реализации, обмене основных средств по ценам не выше балансовой ( остаточной) стоимости для целей налогообложения принимается балансовая ( остаточная) стоимость основных средств.

Данное положение указанной нормы Закона, в полном объеме воспроизводится  пунктом 46 Инструкций « О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций», как утвержденной Приказом Министерства финансов ПМР от 13 февраля 2009 года  № 44, ныне утратившей силу, так и действующей,  согласно Приказа  Министерства финансов ПМР от 18 января 2010г., издание которых  в соответствии со ст. 19 Закона ПМР « Об основах налоговой системы в ПМР», а также п.1 Положения « О министерстве финансов ПМР», утвержденном  Указом Президента ПМР от 13 февраля 2007 года № 147 и не содержат положений и интерпритаций, противоречащих налоговому законодательству.  

В  указанных Инструкциях имеется Приложение, в частности к Инструкции, утвержденной Приказом Министерства финансов ПМР  № 44 от 13 февраля 2009 года, относится Приложение № 13 « Расчет налога на доходы от операций с долгосрочными и текущими активами» в которой отражаются показатели дохода организации, но, действительно,  строк, которые бы  определяли облагаемый доход, отдельно,  по убыточным и, отдельно,  по прибыльным сделкам, в данном Приложении отсутствуют, что и было подтверждено письмом Министерства финансов ПМР от 07.06.2010г. за исх № 01-16-5311.

Согласно Акта № 05-498 от 18.06.2010 года внеочередного мероприятия по контролю НП ЗАО « Электромаш» за 2007-2010г., в ходе контрольного мероприятия было выявлено, что проверяемая организация наряду с основными видами деятельности осуществляло реализацию основных средств ( транспортных средств, машин и оборудования, квартир в жилых домах, находящихся на балансе  НП ЗАО « Электромаш». При этом, реализация вышеуказанных основных фондов осуществлялась как по рыночным ценам, так и по ценам не превышающим балансовую ( остаточную) стоимость, однако, начисление и уплата налогов по сделкам производилась по балансовой ( остаточной) стоимости без учета особенностей определения облагаемого оборота, установленных п. 8 ст. 4 Закона ПМР « О налоге на доходы организаций», что повлекло исключение из объекта налогообложения, при реализации основных средств по рыночным ценам, балансовая стоимость которых равна нулю, доход, полученный от реализации имущества, а также занижение объекта налогообложения в случае, когда доход   ( разница между ценой реализации и балансовой ( остаточной) стоимостью) от реализации имущества превышал балансовую ( остаточную) стоимость.

Как следует из вышеизложенного, утверждение истца, о составлении, ответчиком,  акта без учета норм действующего законодательства регламентирующего порядок определения налогооблагаемой базы, является необоснованным, поскольку, именно, учет этой нормы ( п.8 ст. 4 Закона ПМР « О налоге на доходы организации»), и выявил допущенное, истцом, нарушение налогового законодательства.

В соответствии со статьей 9 Закона ПМР « Об основах налоговой системы в ПМР», обязанности налогоплательщика возникают у юридических лиц и физических лиц при наличии у них объекта налогообложения и по основаниям установленным законодательными актами.

Таким образом, отсутствие в форме расчета, установленной Приложением № 13  « Расчет налога на доходы от операций с долгосрочными и текущими активами» к  Инструкции « О порядке исчисления и уплаты налога на доходы организаций», утвержденной Министерством финансов ПМР № 44 от 13.02.2009 года, являющейся подзаконным нормативным актом, механизма определения облагаемого дохода отдельно по убыточным, и отдельно по прибыльным сделкам, не является основанием для неуплаты налога, установленного законом.

Следовательно, доводы иска, являются не обоснованными, а обстоятельства, положенные в его обоснование, не доказанными.

В порядке ст. 84 АПК ПМР уплата государственной пошлины должна быть возложена на истца. Имеющееся в материалах дела, платежное поручение № 1307 от 1 июля 2010 года, представленное истцом, как свидетельство  об уплате государственной пошлины, подлежит возврату, поскольку денежные средства перечислены не в республиканский бюджет.

Руководствуясь статьями 113-116, 122 Арбитражного Процессуального Кодекса Приднестровской Молдавской Республики,  Арбитражный Суд ПМР

РЕШИЛ :

1. Исковое требование НП ЗАО « Электромаш» г. Тирасполь оставить без удовлетворения.
2. Взыскать с НП ЗАО « Электромаш» г. Тирасполь в доход республиканского бюджета государственную пошлину в сумме 412 руб. 50 коп.
3. Возвратить истцу платежное поручение № 1307 от 1 июля 2010г.

Решение может быть обжаловано в течение 20 дней после принятия

Председательствующий

 Судья                                                                               Г. П. Сибирко

  Судьи                                                                               А.В. Кириленко

                                                                                            Э.А. Мальский