981-12-10

Судья: Сливка Р.Б. , дело о взыскании финансовых и штрафных санкций

ИМЕНЕМ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

РЕШЕНИЕ

10 апреля 2014 года Дело № 981/12-10

г.Тирасполь

Арбитражный cуд Приднестровской Молдавской Республики, в составе судьи Сливка Р.Б., рассмотрев в открытом судебном заседании исковое заявление Налоговой инспекции по г. Тирасполь, г. Тирасполь, ул. 25 Октября, д. 101, к Закрытому акционерному обществу «Агропромбанк», г. Тирасполь, ул. Ленина, д. 44, о взыскании финансовых и штрафных санкций, при участии:

от истца: Бутеску О.А. по доверенности № 08-408 от 20.01.2014 года,

от ответчика: Чернецкого И.Н. по доверенности № 11 от 14.01.2014 года,

УСТАНОВИЛ:

Налоговая инспекция по г.Тирасполь (далее НИ по г.Тирасполь, истец) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Закрытому акционерному обществу «Агропромбанк» (далее ЗАО «Агропромбанк», ответчик) о взыскании финансовых и штрафных санкций в общем размере 31 749,90 руб. ПМР.

Определением Арбитражного суда ПМР от 28 ноября 2012 года исковое заявление Налоговой инспекции по г. Тирасполь принято к производству Арбитражного суда ПМР. Определением Арбитражного суда ПМР от 19 декабря 2012 года производство по делу было приостановлено до разрешения Арбитражным судом ПМР дела №176/12-07к.

После устранения обстоятельств, вызвавших приостановление производства по делу, Определением Арбитражного суда ПМР от 18 марта 2014 года производство по делу № 981/12-10 было возобновлено, судебное заседание назначено на 02 апреля 2014 года. В процессе судебного заседания возникла необходимость отложения разбирательства по делу на 10 апреля 2013 года, в целях изучения представленных сторонами письменных пояснений по делу.

Окончательно дело рассмотрено, спор разрешен по существу, и резолютивная часть решения оглашена 10 апреля 2014 года.

В судебном заседании истец поддержал заявленные требования, пояснив следующее.

Налоговой инспекцией по г. Тирасполь было проведено плановое мероприятие по контролю по вопросу соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и других обязательных платежей ЗАО «Агропромбанк» за период 2009г. – 2012г.

В результате планового мероприятия по контролю, проведенного налоговыми инспекциями всех городов и районов Приднестровской Молдавской Республики были выявлены нарушения норм действующего законодательства ПМР, допущенные ЗАО «Агропромбанк» в г. Тирасполь, а также филиалами Банка в городах Бендеры, Рыбница, Дубоссары и Каменка.

В ходе контрольного мероприятия было установлено, что в период с мая 2011г. по октябрь 2011г. ЗАО «Агропромбанк» предоставило своему работнику - Витюк Алексею Викторовичу, имущественный налоговый вычет в сумме 48 927 руб., израсходованной налогоплательщиком Витюк А.В. на приобретение на территории Приднестровской Молдавской Республики квартиры. Регистрация права собственности на недвижимое имущество была осуществлена в апреле 2010г., а имущественный налоговый вычет, установленный пп. б) п.1 ст.12 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» ЗАО «Агропромбанк» предоставило в последующем налоговом периоде, т.е. в 2011 году.

Согласно ст. 4 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» при определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом налогооблагаемая база резидентов ПМР уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 9-12 настоящего Закона. Все виды вычетов предоставляются в пределах налогового периода либо по итогам его декларирования.

Статьей 13 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» определено, что налоговым периодом признается календарный год.

Согласно п. 41 разд. 14 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц», утвержденной Приказом Министерства финансов ПМР от 9 января 2008 г. №2, имущественный налоговый вычет предоставляется только по месту основной работы на основании соответствующего заявления, документов, подтверждающих право на данный вычет, и справки, выданной налоговым органом о сумме неиспользованного имущественного вычета. Соответствующее заявление о предоставлении данного имущественного вычета было оформлено и подано Витюк А.В. в администрацию ЗАО «Агропромбанк» 13 мая 2011 года, т.е. в следующем налоговом периоде. За справкой налогового органа о сумме неиспользованного имущественного вычета Витюк А.В. также обратился в 2011 году.

Таким образом, ЗАО «Агропромбанк», предоставив имущественный налоговый вычет в 2011г. нарушило часть 9 пп. б) п. 1 ст. 12 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», согласно которой указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация права собственности на жилой объект, в данном случае в 2010 году.

ЗАО «Агропромбанк» неправомерно предоставив имущественный налоговый вычет, Витюк А.В. не включило в налогооблагаемую базу для исчисления подоходного налога с физических лиц сумму в размере 48 927 руб., что привело к занижению подоходного налога на сумму 7339,05 руб.

При проверке правильности удержания подоходного налога с начисленной заработной платы работникам филиала ЗАО "Агропромбанк" в г. Бендеры и филиала ЗАО "Агропромбанк" в г. Дубоссары установлено, что предоставление стандартных налоговых вычетов производилось с нарушением установленного порядка, а именно стандартные налоговые вычеты предоставлялись работникам филиалов ЗАО "Агропромбанк", не являющимся резидентами ПМР.

Пунктом 3 статьи 4 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» предусмотрено, что уменьшение налогооблагаемой базы на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 9-12 данного закона допустимо лишь для резидентов ПМР. К резидентам закон относит лиц, имеющих постоянное место жительства в Приднестровской Молдавской Республике, к которым относятся лица, проживающие в ПМР непрерывно не менее 183 дней на основании соответствующей регистрации (пункт 2 статьи 1 Закона).

При этом, пунктами 4 и 5 статьи 9 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» установлены момент возникновения права на стандартные налоговые вычеты и условия их предоставления при исчислении подоходного налога. Право на льготы по уплате подоходного налога (в виде стандартных налоговых вычетов) возникает у лица с момента предоставления работодателю документов, свидетельствующих о наличии у них статуса резидента ПМР, и такие документы являются основанием для уменьшения работодателем налогооблагаемой базы на сумму стандартного налогового вычета.

В нарушение норм Закона ПМР "О подоходном налоге с физических лиц" при исчислении подоходного налога за проверяемый период филиал ЗАО "Агропромбанк" в г.Бендеры предоставлял стандартные налоговые вычеты своим работникам, которые не являлись резидентами ПМР, что привело к занижению объекта налогообложения по подоходному налогу в размере 39958,40руб. Сумма недоначисленного подоходного налога составила 5 993,80руб. В связи с неправомерным предоставлением работнику филиала ЗАО «Агропромбанк» в г. Дубоссары - Катеренчук Т.Д. стандартного и профессионального налоговых вычетов за проверяемый период, сумма заниженного подоходного налога составила 984,65руб. (2010г. – 472,14руб., 2011г. – 512,51руб.).

Кроме того, при проверке правильности удержания подоходного налога с начисленной заработной платы работникам филиала ЗАО «Агропромбанк» в г.Бендеры установлено, что за проверяемый период работнику филиала Тодерашку Л.В. был предоставлен стандартный налоговый вычет как молодому специалисту, имеющему высшее или среднее профессиональное образование по истечению первых 3 (трех) лет после окончания высшего или среднего профессионального учебного заведения. Диплом Тодерашку Л.В. был получен 28.06.2006г., трехлетний срок после окончания учебного заведения истёк 28.06.2009г., однако в нарушение подпункта "д" пункта 1 статьи 9 Закона ПМР "О подоходном налоге с физических лиц" вычет был Тодерашку Л.В предоставлен в июле 2009г. В связи с чем, по результатам проверки был доначислен подоходный налог в сумме 69,80руб., с учетом коэффициента инфляции - 103,90руб.

Также, филиалом ЗАО «Агропромбанк» в г. Дубоссары в апреле, июле, августе 2010г. неверно определена налогооблагаемая база по подоходному налогу с физических лиц, что привело к занижению подоходного налога с физических лиц в сумме 187,77 руб. Согласно приложения № 2 к разделу акту планового мероприятия работнику Лапковской Л.П. предоставлялись вычеты в большем размере, чем предусмотрены действующем законодательством ПМР: в апреле 2010г. на сумму 340,69руб.; в июле 2010г. на сумму 105,71руб.; в августе 2010г. на сумму 805,38руб.

Кроме этого, в октябре 2010г. ЗАО «Агропромбанк» неверно исчислен подоходный налог с доходов физических лиц. Сумма заниженного подоходного налога составила 248,04руб., согласно приложения № 2 к разделу Акта планового мероприятия в октябре 2010г. работнику Досаевой М.И. - 32,70руб.; в октябре 2010г. работнику Кафтя И.А. -79,80руб.; в ноябре 2010г. работнику Кунецкой И.А.– 135,54руб.

При проверке правильности исчисления и удержания подоходного налога с физических лиц установлено, что филиалом ЗАО «Агропромбанк» в г. Рыбница в2009 г., 2010г.,2011 г. и филиалом ЗАО «Агропромбанк» в г. Каменка в августе и декабре2009 г., а также в декабре 2010г. ряду работников Банка, ежемесячный доход которых превышал два с половиной минимальных размера оплаты труда, в нарушение пп. б) п. 1 ст. 9 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» был незаконно предоставлен стандартный налоговый вычет.

Также, филиалом ЗАО «Агропромбанк» в г. Рыбница в2011 г., в нарушение п.п. а) п. 1 ст. 10 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» и пункта 36 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц», был необоснованно предоставлен социальный налоговый вычет работникам Гордееву В.Ю. и Шпак С.В. за свое обучение в образовательном учреждении.

Сумма заниженного филиалом ЗАО «Агропромбанк» в г. Рыбница подоходного налога с физических лиц за 2009г., 2010г. и 2011г. составила 11 256,11 руб. Сумма заниженного филиалом ЗАО «Агропромбанк» в г. Каменка подоходного налога с физических лиц составила 379,05 руб.

Согласно п.п. б) п. 1 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республики» за занижение налогов, не повлекшее за собой занижение объекта налогообложения, подлежит взысканию в бюджет сумма заниженного налога и штраф в размере 20% от доначисленной суммы налога.

По результатам планового мероприятия по контролю налоговой инспекцией по г. Тирасполь было вынесено Решение от 24 августа2012 г. по Акту планового мероприятия по контролю № 05-350 от 21 августа 2012г. о наложении на ЗАО «Агропромбанк» финансовых и штрафных санкций на сумму 31 749,90 руб. Согласно расчета взыскиваемой суммы, путем сложения сумм взыскиваемых финансовых и штрафных санкций по каждому филиалу ЗАО «Агропромбанк», размер финансовой санкции в общей сумме составил 26 458, 27 руб. ПМР, размер штрафной санкции составил 5 291,63 руб. ПМР.

В связи с тем, что сумма взыскиваемых платежей до настоящего времени ответчиком не оплачена, истец в лице Налоговой инспекции по г. Тирасполь, руководствуясь пп. «б» п. 1, ч. 3 п. 3 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», просит удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Ответчик не признал требований налогового органа, пояснив, что Арбитражный суд ПМР решением от 30.10.2012г. по делу №757/12-08 признал недействительным Предписание Налоговой инспекции по г.Тирасполь от 24.08.2012г., вынесенное по рассматриваемому Акту планового мероприятия по контролю ЗАО «Агропромбанк» №05-350 от 21.08.2012г., в части перечисления доначисленного подоходного налога с физических лиц в сумме 16 245,96 руб. ПМР, как несоответствующее пп. б) п. 1 ст. 9 и пп. а) п. 1 ст. 10 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц». Кассационная инстанция указанное решение суда оставила без изменения. Следовательно, наложенные Решением НИ по г.Тирасполь от 24.08.2012г. на ЗАО «Агропромбанк» финансовые санкции в сумме 16 245,96 руб. ПМР не обоснованы.

Кроме того, по мнению ответчика, штрафные санкции в размере 20% от доначисленной суммы налога были применены безосновательно, ввиду следующего.

В силу императивной нормы частей 4, 5 пункта 6 статьи 10 Закона «Об основах налоговой системы в ПМР», доначисленные налоговые и другие обязательные платежи в бюджет по результатам документальных проверок, взыскиваются с применением финансовой санкции с учетом коэффициента инфляции, без начисления пени. В остальных случаях к налогоплательщику применяются меры ответственности, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи.

Законом ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» (п. 7 ст. 17) запрещена уплата налога с дохода физических лиц за счет средств работодателей, за исключением взыскания доначисленных сумм подоходного налога по актам документальных проверок.

В рассматриваемом случае истцом доначислен подоходный налог с физических лиц по результатам документальной проверки, что подтверждено соответствующим Актом. Следовательно, по результатам проведенной проверки в отношении ЗАО «Агропромбанк» может быть применена финансовая санкция. В остальных же случаях Закон допускает применение к налогоплательщику мер, предусмотренных п, 1 ст. 10 Закона, в том числе штрафа.

Таким образом, ответчик считает, что по Акту планового мероприятия по контролю ЗАО «Агропромбанк» №05-350 от 21.08.2012г. не может быть наложен штраф в размере 20 % от суммы доначисленного налога (5 291,63 руб.ПМР).

Указанное, полагает ответчик, свидетельствует об отсутствии законных оснований для взыскания с ЗАО «Агропромбанк» финансовых санкций в сумме 11 635,16 рублей ПМР, а также штрафных санкций в сумме 5 291,63 рублей ПМР.

Суд, исследовав и оценив представленные доказательства, заслушав доводы и возражения сторон, находит исковые требования подлежащими удовлетворению частично. При этом суд исходит из следующего:

Как установлено в судебном заседании и подтверждается материалами дела, с 25.06.2012г. по 24.08.2012г., согласно Приказу Налоговой инспекции по г. Тирасполь №609 от 11.06.2012 г. и Приказу Налоговой инспекции по г. Тирасполь №717 от 12.07.2012г. «О продлении сроков проведения планового мероприятия по контролю» проведено плановое мероприятие по контролю соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и других платежей ЗАО «Агропромбанк» за период 2009г.- 2012г.

По итогам контрольного мероприятия административным органом составлен Акт планового мероприятия по контролю № 05-350 от 21 августа 2012г. в отношении ЗАО «Агропромбанк». (далее – Акт №05-350), один экземпляр которого получен подконтрольным лицом.

По результатам рассмотрения Акта № 05-350 Налоговой инспекцией по г.Тирасполь 24 августа 2012 года вынесены:

1. Предписание о доначислении подоходного налога с учетом индекса инфляции в сумме 34 690,83 рублей ПМР.

2. Решение о применении финансовой санкции в сумме 26 458, 27 рублей ПМР и штрафной санкции в сумме 5 291,63 рублей ПМР.

В соответствии п. 2 ст. 50 АПК ПМР обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Судом установлено, что решением Арбитражного суда ПМР от 30.10.2012г. по делу №757/12-08 признал недействительным Предписание Налоговой инспекции по г. Тирасполь от 24.08.2012г., вынесенное по рассматриваемому Акту планового мероприятия по контролю ЗАО «Агропромбанк» №05-350 от 21.08.2012г., в части перечисления доначисленного подоходного налога с физических лиц в сумме 16 245,96 рублей ПМР, как несоответствующее пп. б) п. 1 ст. 9 и пп. а) п. 1 ст. 10 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц». В части признания Предписания Налоговой инспекции по г. Тирасполь Государственной налоговой службы Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 24 августа 2012 года по акту планового мероприятия по контролю №05-350 от 21 августа 2012 года в части перечисления доначисленного подоходного налога с физических лиц в сумме 18 340,97 рублей ПМР, отказано. Указанное решение вступило в законную силу на основании Постановления Кассационной инстанции Арбитражного суда ПМР от 27.08.2013г. по делу 176/12-07к.

Следовательно, указанные обстоятельства считаются судом установленными на основании вступившего законную силу решения Арбитражного суда ПМР от 30.10.2012 г. по делу №757/12-08 и не подлежат новому доказыванию. Таким образом, совокупная сумма доначисленного налога составляет 14 823,11 рублей ПМР: 7339,05 рублей ПМР сумма заниженного дохода по предоставленному имущественному налоговому вычету Витюк А.В.; 6063,60 рублей ПМР по предоставленным стандартным налоговым вычетам работникам, которые не являлись резидентами ПМР, а также стандартного налогового вычета молодому специалисту по истечению трехлетнего периода (в июле 2009 года); 1420,46 рублей ПМР по предоставленным стандартным и профессиональным налоговым вычетам предоставленным работникам ЗАО «Агропромбанк» г. Дубоссары.

Судом установлено, что в установленный 30-тидневный срок с момента наложения (24.08.2012г.) финансовые и штрафные санкции ответчиком в добровольном порядке уплачены не были. В связи с изложенным, исходя из приведенных норм права, принимая во внимание, что в соответствии с п.3 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» финансовые и штрафные санкции с юридических лиц взыскиваются только в судебном порядке, Налоговая инспекция по г. Тирасполь правомерно в рамках полномочий, предоставленных ст.8 Закона ПМР «О государственной налоговой службе», обратилась с заявленными требованиями в суд о взыскании с ответчика финансовых и штрафных санкций.

Поскольку факты налоговых правонарушений, отраженные в акте №05-350, и правомерность доначисленного подоходного налога с физических лиц в сумме 14 823,11 рублей ПМР (с коэффициентом инфляции -18 340,97 рублей ПМР), согласно Предписанию Налоговой инспекции по г. Тирасполь от 24 августа 2014 года, подтверждено вступившим в законную силу Решением Арбитражного суда ПМР от 30.10.2012 г. по делу №757/12-08, суд исходя из положений ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», считает законным и обоснованным Решение Налоговой инспекции по г.Тирасполь от 24 августа 2012 года по акту планового мероприятия по контролю №05-350 от 21 августа 2012 года о применении к ЗАО «Агропромбанк» финансовой санкции в размере 100% доначиленного налога в сумме 14 823,11 рублей ПМР, и применение штрафной санкции в размере 20% доначисленного налога в сумме 2 964,60 рублей ПМР.

В удовлетворении требовании Налоговой инспекции по г. Тирасполь о взыскании с ЗАО «Агропромбанк» финансовой и штрафной санкций в сумме 13 962,19 рублей ПМР, следует отказать.

В части доводов ответчика относительно того, что Налоговой инспекции по г. Тирасполь не правомерно применена штрафная санкция в размере 20% от суммы доначисленного налога в сумме 5291,63 рублей ПМР, по основаниям, изложенным в отзыве ответчика на иск, суд отклоняет позицию ответчика в силу следующего:

Закон ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» определяет общие экономические, правовые и организационные принципы построения налоговой системы в Республике. Поскольку налоговая система не может функционировать без института ответственности, законодатель в статье 10 указанного Закона предусмотрел меры ответственности налогоплательщика и его должностных лиц за нарушение налогового законодательства и установил случаи применения, виды и размеры финансовых и штрафных санкций. Так, п.п. б) п. 1 ст. 10 названного Закона предусмотрено применение к налогоплательщику финансовых и штрафных санкций в виде: за занижение налогов, не повлекшее за собой занижение объекта налогообложения, подлежит взысканию в бюджет сумма заниженного налога и штраф в размере 20% от доначисленной суммы налога.

При этом, в соответствии с п.2 ст. 10 Закона, за нарушение порядка и сроков удержания, перечисления подоходного налога с физических лиц к организациям и иным работодателям, а также за нарушение порядка и сроков удержания перечисления госпошлины к организациям, взимающим госпошлину, применяются санкции, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи. Руководители и должностные лица организаций и иные работодатели несут установленную законодательством административную ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет указанных налогов.

Таким образом, указанные нормы статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», предусматривают применение к налогоплательщику (организации) финансовых и штрафных санкций за занижение налогов, не повлекшее за собой занижение объекта налогообложения, а к руководителю и должностным лицам организации дополнительно могут быть применены меры административной ответственности, в установленном законодательством порядке.

Нормы части 4 п.6 ст. 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», на которые ссылается ответчик, устанавливают, что доначисленные налоговые и другие обязательные платежи в бюджет по результатам документальных проверок, проводимых территориальными налоговыми органами, взыскиваются с применением финансовой санкции с учетом коэффициента инфляции, в порядке, устанавливаемом нормативными актами Президента Приднестровской Молдавской Республики, без начисления пени. В остальных случаях к налогоплательщику применяются меры ответственности, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи.

Таким образом, из содержания данной нормы следует, что по результатам проверок к доначисленным налоговым и другим обязательным платежам в бюджет применяется коэффициент инфляции, а пеня, предусмотренная п. 1 данной статьи Закона (равная 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования), не начисляется.

Таким образом, применение налоговым органом штрафной санкции (в размере 20% от доначисленной суммы налога), суд находит правомерным.

В соответствии с п. 1 ст. 84 АПК ПМР судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально удовлетворенным требованиям. Поскольку требования Налоговой инспекции по г.Тирасполь подлежат удовлетворению частично в сумме 17 787,71 рублей ПМР, с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 811,5 рублей ПМР. В оставшейся части расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на государственный орган, но не взыскиваются с него, ввиду того, что он, в силу статьи 5 Закона ПМР «О государственной пошлине» освобожден от ее уплаты.

Арбитражный суд ПМР, руководствуясь статьями 50, 84, 113-117, 130-27 АПК ПМР,-

РЕШИЛ:

1. Требования Налоговой инспекции по г.Тирасполь удовлетворить частично.

Взыскать с ЗАО «Агропромбанк» (место нахождение: г. Тирасполь, ул. Ленина, д. 44, зарегистрировано в государственном реестре юридических лиц 25.12.2003 г., регистрационный номер 01-023-3330, свидетельство о регистрации 0006092АА) финансовую и штрафную санкции в сумме 17 787,71 рублей ПМР, из них: финансовая санкция – 14 823,11 рублей ПМР, штрафная санкция – 2 964,60 рублей ПМР.

В удовлетворении требовании Налоговой инспекции по г. Тирасполь о взыскании с ЗАО «Агропромбанк» финансовой и штрафной санкций в сумме 13 962,19 рублей ПМР, отказать.

2. Взыскать ЗАО «Агропромбанк» в доход Республиканского бюджета государственную пошлину в размере 811,5 рублей ПМР.

Решение может быть обжаловано в течение 20 дней после его принятия в кассационную инстанцию Арбитражного суда ПМР.

Судья Р.Б. Сливка

Распечатать