228-05-08

ИМЕНЕМ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

Решение

18 апреля 2005 года      г. Тирасполь        дело № 228/05-08

Арбитражный суд Приднестровской Молдавской Республики, в составе судьи Шидловской О.А., рассмотрев в отрытом судебном заседании иск Налоговой инспекции по г. Тирасполь, г. Тирасполь, ул. 25 Октября, 101, к ГП «Тираспольский завод столярных изделий», г. Тирасполь, ул. Энергетиков,3, о взыскании финансовых и штрафных санкций, при участии:

От истца: Иванушко С.В.- по доверенности от 19.01.2005г. №08-132, Маняжина О.В.- по доверенности от 23.09.2004г. № 08-3605;

От ответчика: Щербатый В.С.- по доверенности от 04.01.2005г. № 01-6/04;   

Установил:

Налоговая инспекция по г. Тирасполь обратилась в арбитражный суд с иском к ГП «Тираспольский завод столярных изделий» о взыскании финансовых и штрафных санкций в размере 54 775 рублей 18 копеек на основании Решения-Предписания № 04/389 от 30 декабря 2004 года по акту проверки от 29 декабря 2004 года.

Определением арбитражного суда от 22 февраля 2005 года указанный иск был принят к производству и назначен к судебному разбирательству.

Судебные заседания по рассмотрению настоящего дела несколько раз откладывались в связи с удовлетворением ходатайства ответчика, а также в связи с истребованием судом у него документов, имеющих значение для разрешения данного спора.

Окончательно спор был рассмотрен и разрешен судом по существу 18 апреля 2005 года.

В судебном заседании представители истца поддержали исковые требования, изложенные в иске, и пояснили следующее:

Налоговой инспекцией по г. Тирасполь была проведена проверка ГП «Тираспольский завод столярных изделий» по вопросу соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет государственных налогов и других платежей в  2003 г- 9 мес. 2004 года.

В ходе выборочной проверки установлено, что ГП «ЗСИ» в2003 ги2004 г, в нарушение пунктов 1 и 2 статьи17 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» не был удержан подоходный налог с выплат заработной платы трудовому коллективу в натуральной форме. Кроме того, согласно данных отчетности, представленной в налоговую инспекцию было установлено, что подоходный налог на сумму выплат в натуральной форме не начислялся и, соответственно, не уплачивался в бюджет. В результате этого нарушения предприятием был занижен подоходный налог в размере 19460,88 рублей.

Предприятие, в нарушение пункта 1 б) статьи 5 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» и пункта б) статьи 4 Закона «О едином социальном налоге», при реализации покупных ТМЦ в счет погашения задолженности по заработной плате работникам предприятия, не применяло торговую надбавку в размере 5% к цене приобретения. В результате данного нарушения были занижены подоходный налог в размере 566 рублей 96 копеек и единый социальный налог в размере 1 465 рублей 62 копейки.

В нарушение статьи 3 Закона ПМР «О минимальном размере оплаты труда в ПМР» и статьи 133 Трудового Кодекса ПМР, предприятие производило исчисление заработной платы в размере ниже установленного минимального размера оплаты труда. Таким образом, в результате данного нарушения, в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона ПМР «О минимальном размере оплаты труда в ПМР» с ГП «ЗСИ» был начислен штраф в размере разницы между минимальным размером оплаты труда и фактически начисленной заработной платой работникам, что составляет 28 983 рубля 03 копейки.

Решение-предписание по акту проверки было вручено директору ГП «ЗСИ» под роспись. Однако, финансовые и штрафные санкции до настоящего времени предприятием не уплачены.

В связи с изложенным, истец просил суд взыскать с ответчика финансовые и штрафные санкции в размере 54  775 рублей 18 копеек.

Ответчик признал исковые требования истца в сумме 31 015 рублей 61 копейка, в части наличия допущенных им нарушений, связанных с неприменением торговой надбавки (наценки) в размере 5% к цене приобретения при реализации товаров работникам и нарушений Закона ПМР «О минимальном размере оплаты труда».

Вывод и утверждение налоговой инспекции о том, что предприятием подоходный налог на сумму выплат заработной платы работника, в натуральной форме не начислялся, ответчик считает необоснованным, в связи со следующим:

При начислении заработной платы работникам завода, из начисленной суммы выделялась сумма подоходного налога, подлежащая удержанию. Это подтверждается расчетными ведомостями.

Но так как заработная плата ежемесячно не выплачивалась, то она аккумулировалась бухгалтерией в своих  учетах, виде расшифровок и затем, когда работники заказывали себе товар или получали товар, продукты, то сумма заработной платы объединялась, и рабочий расписывался в сводных ведомостях или накладной на получение товара.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 17 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» работодатель обязан исчислить, удержать у налогоплательщика  и перечислить в бюджет сумму налога.

Удержание налога производиться работодателем за счет любых денежных средств, выплачиваемых работодателями физическому лицу, при выплате указанных средств физическому лицу.

В связи с тем, что денежные средства ответчиком не выплачивались то, по его мнению, и перечислить их он не мог. Однако, о том, что подоходный налог им удерживался, считает ответчик, свидетельствуют отчетные данные, представляемые ежеквартально в налоговый орган.

Исходя из этого, ответчик просил суд исковые требования истца удовлетворить частично.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, находит исковые требования  подлежащими  частичному удовлетворению по следующим основаниям:

В силу абзаца 3 пункта 3 статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» финансовые и штрафные санкции взыскиваются с юридических лиц только в судебном порядке по истечении 30 дней с момента наложения, в течение которых наложенные санкции могут быть оспорены перед вышестоящей инстанцией или уплачены виновной стороной добровольно.

Как установлено материалами дела, согласно приказу начальника Налоговой инспекции по г. Тирасполь № 471 от 1 декабря 2004 года была проведена внеплановая  проверка ГП «Тираспольский завод столярных изделий» по вопросу соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет государственных налогов и других платежей.

В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

1) нарушение пунктов 1 и 2 статьи 17 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» в части удержания и перечисления в местный и республиканский бюджет  подоходного налога с сумм выплат в натуральной форме, что повлекло занижение подоходного налога на сумму 21 964 рубля 49 копеек, с учетом коэффициента инфляции;

2)  нарушение подпункта б) пункта 1 статьи 5 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» и пункта б) статьи 4 Закона ПМР «О едином социальном налоге», а также подпункта б) пункта 6 статьи 4 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты единого социального налога», в части реализации покупных ТМЦ в счет погашения задолженности по заработной плате без применении 5% торговой надбавки к цене приобретения, что привело к занижению подоходного налога на сумму 616 рублей 30 копеек и единого социального налога на сумму 1 593 рубля 14 копеек, с учетом коэффициента инфляции;

3) нарушение статьи 3 Закона ПМР «О минимальном размере оплаты труда в ПМР» в части начисления заработной платы работникам предприятия в размере ниже МРОТ.

Указанные нарушения нашли свое отражение в акте Налоговой инспекции по г. Тирасполь   №04/389  от 29 декабря 2004 года.

По результатам проверки за выявленные нарушения налогового и иного законодательства Начальником Налоговой инспекции по г. Тирасполь было вынесено Решение-Предписание № 04/389 от 30 декабря 2004 года, в соответствии с которым к ответчику применены финансовые и штрафные санкции в сумме 54 775 рублей 18 копеек.

В силу статьи 3 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» объектом налогообложения признаются доходы, полученные в денежной и (или) натуральной или иной форме. Согласно статье 5 данного закона к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме относится и оплата труда в натуральной форме. Статья 17 названного закона предусматривает, что работодатели обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц, при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, организации, являющиеся источником выплаты дохода, обязаны в течение 5 дней с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумму либо предоставить налогоплательщику право внести в кассу организации исчисленную сумму налога с последующим перечислением данной организацией суммы налога в бюджет.

Таким образом, исходя из приведенных законодательных положений следует, что ГП «Тираспольский завод столярных изделий» осуществляя выплату своим рабочим заработной платы в натуральной форме должен был произвести удержание подоходного налога в порядке, предусмотренном статьей 17 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», что, как установлено в ходе судебного разбирательства, сделано не было.

Довод ответчика о том, что выплата рабочим заработной платы в натуральной форме производилась на сумму за вычетом исчисленной суммы подоходного налога, не может быть признан судом состоятельным, поскольку в бухгалтерском учете предприятия отсутствует предусмотренный действующим налоговым законодательством учет выплат заработной платы в натуральной форме. Более того, данные, представленные ответчиком в налоговую инспекцию не имеют сведений о причинах невозможности удержания подоходного налога и его сумме.

С учетом изложенного суд находит установленным и основанным на материалах дела факт нарушения ответчиком требований Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» в части удержания подоходного налога с выплат работникам в натуральной форме.

Также доказанным и основанным на материалах дела (акт внеплановой проверки №04/389 от 29.12.2004г; отзыв ответчика) является факт нарушения ответчиком положений Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» и Закона ПМР «О едином социальном налоге», в части реализации покупных ТМЦ в счет погашения задолженности по заработной плате без применении 5% торговой надбавки к цене приобретения.     

При этом следует учитывать, что статьей 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» предусмотрены меры ответственности налогоплательщика и его должностных лиц за нарушение налогового законодательства. В частности, согласно данной статье, за занижение, не учет выручки (прибыли) либо иного обязательного объекта налогообложения к налогоплательщику применяется ответственность в виде взыскания в бюджет суммы налога на сумму заниженной прибыли либо иной объект налогообложения и штраф в размере 20% от доначисленной суммы налога.

Следовательно, истцом правомерно и обоснованно применены к ответчику  финансовые и штрафные санкции в сумме 21 493 рубля 46 копеек, которые подлежат взысканию с него.

Не подлежащим удовлетворению суд считает исковое требование истца о взыскании с ответчика штрафа за нарушение Закона ПМР «О минимальном размере оплаты труда». При этом суд исходит из следующего:

В силу статьи 6 Закона ПМР «О минимальном размере оплаты труда  в ПМР» установлена ответственность за нарушение законодательства о минимальном размере оплаты труда. При этом орган, правомочный осуществлять контроль за соблюдением данного закона и применять к юридическому лицу соответствующие меры ответственности, в самом законе не определен.

Указом Президента ПМР № 35 от 18 января 2005 года «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента ПМР от 9 сентября 2003 года № 390 «Об утверждении Положения о Государственной налоговой службе ПМР, структуры и штатного расписания Государственной налоговой службы ПМР» к компетенции Государственной налоговой службы ПМР отнесено право осуществлять контроль за исполнением субъектами ПМР законодательства о минимальном размере оплаты труда в ПМР. При этом подпункт а) пункта 1 данного указа, в котором изложено приведенное полномочие ГНС ПМР, вступает в силу со дня официального опубликования и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с момента вступления в силу Указа Президента ПМР от 9 сентября 2003 года № 390.

Таким образом, Налоговая инспекция по г. Тирасполь наделена полномочием по осуществлению контроля за соблюдением субъектами ПМР законодательства о минимальном размере оплаты труда в ПМР со дня официального опубликования Указа Президента ПМР № 35 от 18 января 2005 года, то есть с 21 января 2005 года, а период, за который она вправе осуществлять подобный контроль, начинается со дня вступления в силу Указа Президента ПМР № 390 от 9 сентября 2003 года  «Об утверждении Положения о Государственной налоговой службе ПМР, структуры и штатного расписания Государственной налоговой службы ПМР».

Исходя из изложенного следует, что на момент проведения Налоговой инспекцией по г. Тирасполь внеплановой проверки ГП «Тираспольский завод столярных изделий» не обладала полномочиями по контролю за соблюдением Закона ПМР «О минимальном размере оплаты труда». Вследствие этого, в соответствии с подпунктом ж) статьи 4 Закона ПМР «О защите прав юридических лиц, физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, при осуществлении государственного контроля (надзора)», имеется  несоответствие предмета проводимого контрольного мероприятия компетенции налоговой инспекции на момент проведения проверки.

Основываясь на приведенных обстоятельствах, суд находит неправомерным применение Налоговой инспекцией по г. Тирасполь к ГП «Тираспольский завод столярных изделий» штрафной санкции за нарушение Закона ПМР «О минимальном размере оплаты труда в ПМР».

Таким образом, с ответчика подлежат взысканию финансовые и штрафные санкции в сумме 21 493 рубля 46 копеек.

В силу статьи 84 АПК ПМР государственная пошлина подлежит отнесению на ответчика.

Арбитражный суд ПМР, рассмотрев в открытом судебном заседании иск Налоговой инспекции по г. Тирасполь к ГП «Тираспольский завод столярных изделий», руководствуясь статьями 113-117 АПК ПМР,-

Решил:

1. Исковые требования Налоговой инспекции по г. Тирасполь,- удовлетворить частично, в сумме 21 493 рубля 46 копеек, в сумме 28 983 рубля 03 копейки,- отказать.
2. Взыскать с ГП «Тираспольский завод столярных изделий» финансовые и штрафные санкции в размере 21 493 рубля 46 копеек и расходы по государственной пошлине в размере  960 рублей.

 Решение может быть обжаловано в течение 20 дней после принятия.

Судья                                                                                О.А. Шидловская