ИМЕНЕМ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

РЕШЕНИЕ 

21 марта 2013 года                                                                Дело № 940/12-(03)08

 г.Тирасполь

Арбитражный суд Приднестровской Молдавской Республики, в составе судьи Шидловской О.А., рассмотрев в судебном заседании иск Налоговой инспекции по г. Дубоссары и Дубоссарскому району (г. Дубоссары, ул. Дзержинского, 4) к  индивидуальному предпринимателю без образования юридического лица Булычевой Светлане Васильевна (г.Дубоссары, ул.Свердлова, д. 91, кв. 31) о взыскании недоимки по обязательным платежам, при участия в судебном заседании представителей сторон:

от истца: Подлесная О.В.- по доверенности от 08.01.2013г. №1, Сулима А.С.- по доверенности от 27.02.2013г. №4;

от ответчика: Щербатый В.С.- по доверенности от 29.11.2012г. №6ч/3;                  

Установил:

 Налоговая инспекция по г.Дубоссары и Дубоссарскому району обратилась в Арбитражный суд ПМР с иском к индивидуальному предпринимателю без образования юридического лица Булычевой Светлане Васильевне о взыскании задолженности по обязательным платежам в сумме 157 455 рублей 72 копейки, а именно основного платежа в сумме 82 852 рубля 22 копейки, пени за просрочку уплаты основного платежа в размере 3 336 рублей 63 копейки, финансовой санкции в размере 58 555 рублей 73 копейки и штрафной санкции в размере 11 711 рублей 14 копеек.

Определением суда от 15.01.2013 года настоящий иск, после направления его на основании Постановления кассационной инстанции арбитражного суда от 21 декабря 2012 года №187/12-09к на новое рассмотрение в суд первой инстанции в ином составе, принят судом к производству и дело назначено к судебному разбирательству.

На основании определений суда от 29.01.2013г., от 06.02.2013г., от 27.02.2013г. и от 14.03.2013г., ввиду истребования судом дополнительных документов, имеющих значение для разрешения спора по существу, а также в целях осмотра и исследования доказательств в месте их нахождения, слушание по делу откладывалось. Окончательно дело рассмотрено, спор разрешен по существу, и резолютивная часть решения оглашена 21.03.2013 года.

В судебном заседании представители истца поддержали требования, заявленные в иске, и пояснили:

На основании информации, представленной ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат» следует, что между индивидуальным предпринимателем Булычевой С.В. и ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат» был заключен договор №350 от 01.04.2008г. «На поставку хлебобулочных и кондитерских изделий», согласно п.5.7 которого право собственности на товар, переходит от Поставщика Покупателю, в момент отгрузки (передачи) Поставщиком товара Покупателю и подписания при этом, соответствующей товаротранспортной накладной Поставщиком и Покупателем. Согласно предоставленному реестру отгрузки готовой продукции и оплаты по Булычевой С.В. ЗАО «Тираспольским хлебокомбинатом» следует, что ИП Булычева С.В. за период с 01.04.2008г. по 31.12.2009г. приобрела продукцию в виде хлебобулочных и кондитерских изделий с целью дальнейшей реализации на общую сумму 1668552,75руб., в том числе за 2008г. - 779677,72 руб., за 2009г. - 888875,03руб.

Дополнительно ЗАО «Тираспольским хлебокомбинатом» представлены копии соглашений «О переводе долга», заключенных между индивидуальными предпринимателями Булычевой С.В. и Павалук А.С., а также между Булычевой С.В. и Мельник В.В. Согласно данных соглашений Булычева С.В.(переводчик) передает, а Павалук С.А. и Мельник В.В. (преемники) принимают на себя обязательство по погашению задолженности ИП Булычевой С.В. за хлеб и хлебобулочные изделия перед ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат». В соответствии с п.3 вышеназванных соглашений оплата производится путем взаимозачета по обязательствам Кредитора (ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат») перед преемниками по договорам на перевозку груза.

Согласно протоколу осмотра товарно-транспортных накладных и актов сверки от 12.03.2012г. ИП Булычева С.В. подтверждает факт получения хлебобулочных и кондитерских изделий за указанный период от ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат» согласно ранее предоставленных реестров, которые составлены на основании товарно-транспортных накладных и актов сверки. Из данных реестров следует что, Булычева С.В. получив доход от ЗАО «Тираспольский комбинат» в виде хлебобулочных и кондитерских изделий на сумму 1 668 552,75 руб. вернула хлебокомбинату 1 023 360 руб. Остальную сумму в виде взаимозачетов ИП Булычева С.В. должна была согласно соглашений о переводе долга отдать ИП Павалук А.С. и Мельник В.В.

Согласно Решению Арбитражного суда ПМР от 13.10.2011г. по делу №222/11-11, Павалук А.С. ни каких денежных средств от Булычевой С.В. не получал, а также на основании почерковедческой экспертизы, проведенной в рамках названного дела, установлено, что соглашения о переводе долга подписаны иным лицом, а не Павалук А.С.

Также из объяснений ИП Павалук А.С. следует, в связи с тем что ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат» не оплатил ему за оказанные услуги, договор между ними расторгнут, при этом Булычева С.В. также никаких денежных средств ему не передавала.

Доказательств тому, что Булычева С.В. передала денежные средства кому- либо в материалах дела отсутствуют. Следовательно, заключает налоговый орган, денежные средства (доходы) которые указаны в соглашениях о переводе долга остались у Булычевой С.В., в виде дохода. Доход это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Таким образом, по мнению налоговой инспекции, в результате проведения взаимозачетов ИП Булычева СВ. получила доход:

за 2008г. на общую сумму 301131,8 руб., в том числе от Мельник В.В. на сумму 151291,63руб., от Павалука А.С. на сумму 149840,17 руб.

за 2009г. на общую сумму 378317,96 руб., в том числе от Мельник В.В. на сумму 345938,72 руб., от Павалук А.С. на сумму 32379,24 руб.

В соответствии с п.3 ст. 11 Закона ПМР «Об индивидуальном предпринимательском патенте» сумма дохода полученного при осуществлении индивидуальной предпринимательской деятельности подлежит налогообложению в течение налогового периода в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики».

Таким образом, индивидуальный предприниматель без образования юридического лица Булычева С.В., считает истец, обязана внести в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды доначисленные суммы налогов за период с 01.04.2008 г. по 31.12.2008 г. и с 01.01.2009 г. по 31.01.2009 г.

На основании изложенного, истец просил суд удовлетворить заявленные им требования в полном объеме.

Ответчик не признала исковые требования истца, по следующим основаниям:

Вывод налоговой инспекции о получении дохода от перевода долга перед ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат» на Павалук А.С. и Мельник В.В., ответчик считает не обоснованным, так как полагает, что соглашения о переводе долга составлены с нарушением требований гражданского законодательства и, вследствие чего, являются недействительными сделками. Кроме того, подчеркнул ответчик, соглашения о переводе долга, заключенные с Павалук А.С., судебным решением по делу №222/11-11 от 13.10.201г., признаны недействительными. Ввиду чего слышаться на эти соглашения, как на основания получения дохода, нельзя.

Недоказанным считает ответчик и довод истца о получении дохода от перевода долга перед ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат» на Мельник В.В., поскольку доказательств его получения, налоговой инспекцией не представлено.

Проведенной налоговой инспекцией проверкой, полагает ответчик, подтверждена обоснованность поданной Булычевой С.В. декларации за 2008-2009г., а также факт приобретения ею хлебобулочных и кондитерских изделий у ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат». При этом доказательств того, доход в каком размере получила ответчица от продажи хлебобулочных изделий, не представлено.

При таких обстоятельствах ответчик просила суд отказать налоговой инспекции  по г. Дубоссары и Дубоссарскому району в удовлетворении исковых требований.

Суд, изучив материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, проверив обоснованность исковых требований, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, пришел к выводу о том, что исковые требования налогового органа  не обоснованны и не подлежат удовлетворению. При этом суд исходит из следующего:

Как установлено в ходе судебного разбирательства, Булычева Светлана Васильевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации №ИП-05-2010-438 от 24.12.2010г.

В соответствии с Приказом начальника Налоговой инспекции по г.Дубоссары и Дубоссарскому району от 28 ноября 2011 года №234 «О проведении внеочередного мероприятия по контролю в отношении индивидуального предпринимателя Булычевой Светланы Васильевны, свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя №511 от 14.12.2006г.», на основании информации, предоставленной Дубоссарским РОВД и ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат», было проведено внеочередное мероприятие по контролю в отношении индивидуального предпринимателя Булычевой С.В. по вопросам соблюдения налогового законодательства ПМР и иных нормативных актов при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.04.2008г. по 31.12.2009г. Проверка проводилась с 30.11.2011г. по 02.12.2011г.

По результатам внеочередного мероприятия по контролю в отношении индивидуального предпринимателя Булычевой С.В., составлен акт №05-24-09, в котором отражены выявленные нарушения, а именно:

- в результате бартерных операций, под которыми налоговым органом понимается взаимозачет обязательств ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат» перед Павалук А.С. и Мельник В.В. по договорам на перевозку груза, проведенный во исполнение соглашений о переводе долга, заключенных между ип Булычевой С.В. и Павалук А.С. (от 30.04.2008г., от 31.05.2008г., от 30.06.2008г., от 31.07.2008г., от 30.09.2008г., от 31.10.2008г., 30.11.2008г., от 31.12.2008г., от 31.01.2009г., от 28.02.2009г.), а также между Булычевой С.В. и Мельник В.В. (от 30.04.2008г., от 31.05.2008г., от 30.09.2008г., от 31.10.2008г., от 30.11.2008г., от 31.12.2008г., от 31.01.2009г., от 28.02.2009г.), согласно которым Булычева С.В. (переводчик) передала, а Павалук А.С. и Мельник В.В. (приемники) приняли на себя обязательство по погашению задолженности Булычевой С.В. перед ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат» за хлеб и хлебобулочные изделия, Булычева С.В., по мнению истца, получила доход: за 2008г. на общую сумму 301131,8 руб., в том числе от Мельник В.В. на сумму 151291,63руб., от Павалука А.С. на сумму 149840,17 руб.; за 2009г. на общую сумму 378317,96 руб., в том числе от Мельник В.В. на сумму 345938,72 руб., от Павалук А.С. на сумму 32379,24 руб.

В поданных декларациях о доходах, полученных за 2008-2009гг., отмечается в акте  проверки, Булычева С.В. занизила сумму полученного дохода. Так, в декларации о доходах, полученных в 2008г. отражена общая сумма дохода в размере 18025руб., а в декларации о доходах, полученных в 2009г. отражена общая сумма дохода в размере 17077 руб. Это привело, с точки зрения истца, к нарушению ответчиком пункта 1 статьи 3 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», пункт 2 статьи 3 Закона ПМР «О едином социальном налоге» и пункта 3 статьи 11 Закона ПМР «Об индивидуальном предпринимательском патенте».

С учетом приведенных обстоятельств, по результатам проведенной в отношении ответчика проверки, начальником НИ по г.Дубоссары и Дубоссарскому району, 07.12.2011г. было вынесено Предписание №05-24-09 об устранении выявленных нарушений и уплате налоговых платежей, согласно которому Булычевой С.В. предписано в соответствии с частью 3 статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» перечислить доначисленные налоги, а именно: подоходный налог в сумме – 30 018,84 руб., коэффициент инфляции в размере 12 462,48 руб.; ЕСН в ПФ по итогам декларирования в сумме 26498,52 рубля; коэффициент инфляции в размере 10 988,71 рубля, ЕСН в ЦЗН по итогам декларирования в сумме 2038,37 рубля; коэффициент инфляции в размере 845,30 рубля.

Кроме того, в соответствии с подпунктом «б» пункта 1 статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» за нарушение налогового законодательства к налогоплательщику, на основании Решения Начальника НИ по г.Дубоссары и Дубоссарскому району от 07.12.2011г. №05-24-09, к ответчику применены финансовые и штрафные санкции за занижение объекта налогообложения в виде взыскания в бюджет сумм налогов с заниженной выручки и штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога. Таким образом, сумма финансовых санкций составила – 58 555,73руб. ПМР; а сумма штрафных санкций составила 11 711,14 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» взыскание недоимок по налогам и другим обязательным платежам, предусмотренным налоговым законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке по истечении 5 (пяти) дней с установленного срока уплаты налога, а с физических лиц- в судебном порядке, взыскание же финансовых и штрафных санкций производится с физических лиц только в судебном порядке по истечении 30 (тридцати) дней с момента наложения.

Поскольку Булычева С.В. в установленные налоговым законодательством  сроки (5-тидневный 30-тидневный) не уплатила доначисленные налоги, финансовую и штрафную санкции, истец, в рамках полномочий, предоставленных статьей 8 Закона ПМР «О государственной налоговой службе в ПМР» и в соответствии со статьей 130-24 АПК ПМР, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым иском.

Согласно пункту 4 статьи 130-25 АПК ПМР обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

Исходя из доводов, приведенных истцом в обоснование заявленных им требований, а также представленных в их подтверждение доказательств, суд находит, что оснований для взыскания с ответчика обязательных платежей и санкций в заявленных размерах не имеется, в виду следующего:

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» от 28.12.2001г. №87-З-III в редакции по состоянию на 2008-2009г., плательщиками подоходного налога признаются физические лица, являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики, а также физические лица, не являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики, но, получающие доходы от источников, расположенных в Приднестровской Молдавской Республике.

Для целей настоящего Закона к доходам от источников в Приднестровской Молдавской Республике относятся доходы в денежной, натуральной и иной форме, получаемые физическим лицом в результате осуществления деятельности на территории Приднестровской Молдавской Республики (п.1 ст. 2 Закона «О подоходном налоге с физических лиц»).

При этом объектом налогообложения признается доход, полученный в денежной и (или) натуральной и иной форме (п. 1 ст. 3 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц»). Согласно пункту 1 статьи 4 названного закона, при определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 6 настоящего Закона.

Приведенные законодательные положения свидетельствуют, по мнению суда, об ошибочности мнения налоговой инспекции по г.Дубоссары и Дубоссарского района, в части признания доходом ответчика, первоначально, хлебобулочных и кондитерских изделий, приобретенных Булычевой С.В. у ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат» в соответствии с договором №350 от 01 апреля2008 г. на поставку хлебобулочных и кондитерский изделий, на сумму 1 668 552 рубля 75 копеек, а в последующем, денежных средств, представляющих собой долг перед ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат» за поставку хлебобулочных и кондитерских изделий, оставшихся у ответчика, ввиду невыполнения соглашений о переводе долга, выразившихся в неперечислении денежных средств ни Павалук А.С., ни Мельник В.В., ни ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат».

Так, в соответствии с нормоустановлениями Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» доходом физического лица, как в денежной, в натуральной форме либо в виде права распоряжения или материальной выгоды, является все то, что получено им в результате осуществления деятельности. Такого рода получение не требует встречных возмездных действий получателя дохода по отношению к источнику выплаты дохода, поскольку  любые выплаты в этом случае будут являться расходами физического лица.

В связи с этим, приобретенные Булычевой С.В. хлебобулочные и кондитерские изделия по договору №350 на поставку хлебобулочных и кондитерских изделий от 01 апреля 2008 года у ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат», на сумму 1 668 552 рубля 75 копеек, что подтверждается реестром ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат» на отгрузку готовой продукции и оплаты по Булычевой С.В. за период с 01.04.2008г. по 31.12.2009г., не являются ее доходом, поскольку их приобретение сопряжено с оплатой поставленной продукции, то есть с расходами.

Не имеется правовых оснований и для признания доходом ответчика денежных средств, якобы оставшихся в ее распоряжении, ввиду неисполнения Соглашений о переводе долга, заключенных с Павалук А.С. и Мельник В.В.

В силу месторасположения параграфа 2 «Перевод долга» в массиве правовых норм Гражданского Кодекса ПМР, перевод долга представляет собой  основание для перемены лица в обязательстве. Соответственно, неисполнение участниками соглашения о переводе долга принятых на себя обязательств, может свидетельствовать исключительно о том, что перемены лица, являющегося должником, не произошло, и, следовательно, обязанным лицом по отношению к кредитору, продолжает оставаться первоначальный должник.

Подобный вывод, в рамках рассматриваемого дела, возможен применительно к соглашениям о переводе долга от 30.04.2008г., от 31.05.2008г., от 30.06.2008г., от 31.07.2008г., от 30.09.2008г., от 31.10.2008г., 30.11.2008г., от 31.12.2008г., от 31.01.2009г., от 28.02.2009г, заключенным между Булычевой С.В., Павалук А.С. и ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат», ввиду того, что в рамках производства по делу №222/11-11 установлен факт подписания указанных соглашений от имени Павалук А.С. иным неустановленным лицом. Вследствие этого, Булычева С.В. продолжает являться должником по отношению к ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат», а то, в свою очередь, является должником по отношению к Павалук А.С.

Довод истца о том, что Булычевой С.В. получен доход в рамках соглашений о переводе долга от 30.04.2008г., от 31.05.2008г., от 30.09.2008г., от 31.10.2008г., от 30.11.2008г., от 31.12.2008г., от 31.01.2009г., от 28.02.2009г, заключенных между нею, Мельник В.В. и ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат», является, по мнению суда, необоснованным, так как никаких доказательств, свидетельствующих об их неисполнении суду не представлено. Более того, согласно имеющимся в материалах реестрам отгрузки готовой продукции и оплаты по Булычевой С.В. за период с 01.04.2008г. по 31.12.2009г., вследствие зачета встречных однородных требований Мельник В.В. и ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат», произошло погашение долга Булычевой С.В. перед ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат» за полученные по договору поставки №350 от 01.04.2008г. хлебобулочные и кондитерские изделия. Соответственно, получении ответчиком какого-либо дохода, в понимании положений Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», оснований не имеется. 

Никаких иных доказательств получения Булычевой С.В. дохода в денежной форме, вследствие приобретения хлебобулочных и кондитерских изделий, кроме как указание на неисполнение условий Соглашений о переводе долга, истцом не приведено. Вследствие этого факт получения доходов, подлежащих включению Булычевой С.В. в налогооблагаемую базу при исчислении подоходного налога с физических лиц, а равно и обстоятельств, послуживших основанием для взыскания с нее обязательных платежей и санкций за занижение подоходного налога с физических лиц, истцом не доказан.

Не доказанным истцом находит суд и обстоятельства, с которыми налоговый орган связывает занижение ответчиком суммы единого социального налога, а именно:

В соответствии с подпунктом «б» пункта 1 статьи 2 Закона ПМР «О едином социальном налоге» плательщиками единого социального налога признаются индивидуальные  предприниматели.

Согласно пункту 2 статьи 3 Закона ПМР «О едином социальном налоге» для налогоплательщиков, указанных подпункте «б» статьи 2 настоящего закона, к каковым относятся и индивидуальные предприниматели, объектом обложения является валовой доход, определяемый при предоставлении налоговой декларации в налоговый орган. Валовой доход от индивидуальной предпринимательской деятельности - это доход (выручка) за минусом расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

Учитывая то обстоятельство, что факт получения ответчиком дохода вследствие приобретения хлебобулочных и кондитерских изделий по договору поставки с ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат», а также от невыполнения Соглашений о переводе долга, истцом не доказан, суд не усматривает оснований для отождествления с доходом (выручкой) индивидуального предпринимателя, в понимании установлений Закона ПМР «О едином социальном налоге», денежных средств, которые Булычева С.В. должна оплатить за поставку хлебобулочных и кондитерских изделий.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о недоказанности истцом в установленном законом порядке обстоятельств, послуживших основанием для взыскания с Булычевой С.В. обязательных платежей и санкций за занижений налогооблагаемой базы при исчислении единого социального налога.

Как необоснованную оценивает суд приведенную истцом, в обоснование заявленных им требований, ссылку на положение Закона ПМР «О налоге на доходы организаций», касающееся определения понятие «доход», поскольку как указано в преамбуле закона, в редакции, действующей в период 2008-2009г.г., настоящий закон определяет правовые основы и принципы применения системы налогообложения, учета и отчетности, внесения в бюджетную систему ПМР платежей от доходов организациями- юридическими лицами, осуществляющими свою деятельность на территории ПМР, но не индивидуальных предпринимателей.

При таких обстоятельствах суд находит доводы иска не обоснованными, а обстоятельства, положенные в его основу, не доказанными, ввиду чего исковые требования налоговой инспекции по г.Дубоссары и Дубоссарскому району не подлежат удовлетворению.

Арбитражный суд Приднестровской Молдавской республики, руководствуясь статьями 113-116, 130-27, 122 АПК ПМР,-

Решил:

Исковое требование налоговой инспекции по г.Дубоссары и Дубоссарскому району о взыскании с индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Булычевой Светланы Васильевны, проживающей по адресу: г.Дубоссары, ул.ул. Свердлова, д. 91, кв. 31, свидетельство о государственной регистрации №ИП-05-2010-438 от 24.12.2010г., налоговых платежей в размере 157 455 рублей 72 копейки, в том числе: основного платежа в сумме 82 852 рубля 22 копейки; пени за просрочку основного платежа в размере 4 336 рублей 63 копейки, финансовой санкции в размере 58 555 рублей 73 копейки и штрафной санкции в сумме 11 711 рублей 14 копеек, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение 20 дней после принятия в кассационную инстанцию Арбитражного суда Приднестровской Молдавской Республики

Судья                                                                           О.А. Шидловская