ИМЕНЕМ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

РЕШЕНИЕ

г. Тирасполь                                                                                                                   №933/06-09,05,06                            

16 октября 2006 года

Арбитражный суд в составе заместителя Председателя Арбитражного суда Рассказова В.В., судей Сибирко Г.П., Калякина О.А., рассмотрев в су­дебном заседании дело по иску ЗАО «Обувная фабрика «Тигина», г. Бендеры, ул. Кишиневская, 20 к налоговой инспекции по г. Бендеры, ул. Калинина, 17 о признании частично недействительным акта проверки от 12.07.2006 г. и признании недействительным полностью решения от 17.07.2006 г. №03-5/199 по акту проверки от 12.07.2006 г., с участием представителей:

ИСТЕЦ –  Жандарова  И.Ю., дов. №01/713 от 01.08.2006 г.; Корецкая В.В., дов. №01/712 от 01.08.2006 г.;

ОТВЕТЧИК – Сизов В.Н., дов. №1 от 17.01.06 г.; Оруджиев Н.Н., дов. №07-3/52 от 05.10.2006 г.; Калинина В.И., дов №18 от 28.02.2006 г.;

УСТАНОВИЛ: 

Истец обратился с требованием признать недействительным акт совместной плановой проверки ЗАО «Обувная фабрика «Тигина» от 12 июля 2006 г. налоговой инспекцией по г. Бендеры в части п.2.1., 2.7., 3, как несоответствующего требованиям закона и нарушающего права и законные интересы ЗАО «Обувная фабрика «Тигина» и требованием признать недействительным в полном объеме решение налоговой инспекции по г. Бендеры от 17 июля 2006 года №03-5/199 по акту проверки от 12.07.2006 г. ЗАО «Обувная фабрика «Тигина».

В обоснование заявленных требований истец привел следующие доводы, изложенные в исковом заявлении и в ходе судебного заседания.

Согласно п.2.1. акта проверки ЗАО «Обувная фабрика «Тигина» от 12.07.2006 г. налоговой инспекцией по г. Бендеры был доначислен налог на доходы истцу в связи с неверным применением ставки налога на доходы в сумме: доначисленный налог 19164,42 рублей, в том числе налог на доходы - 17247,98 рублей, отчисления в дорожный фонд 1916,44 рублей, с учетом индекса инфляции – 19578,37 рублей.

Согласно п.2.7. акта в связи с неправильным применением ставки налога на землю истцу был доначислен налог на землю с учетом индекса инфляции в сумме 180,5 рублей.

Согласно предписанию (пункт 3) по акту проверки от 12 июля 2006 года ЗАО «Обувная фабрика «Тигина» предписано перечислить в доход бюджета сумму налоговых платежей с учетом уровня инфляции – 19758,87 рублей, а также финансовые и штрафные санкции за занижение суммы налогов в размере 42 543,94 рублей. В связи с чем налоговой инспекцией по г. Бендеры было вынесено решение №0305/199 от 17.07.2006 г. по акту проверки от 12.07.2006 г. согласно которому ЗАО «Обувная фабрика «Тигина» обязана перечислить сумму доначисленных налогов 19758,87 рублей, сумму штрафных и финансовых санкций 42543,94 рублей и сумму коэффициента инфляции в размере 420,72 рублей.

Истец считает, что ответчиком дано неверное толкование норм материального права, предусматривающих исчисление налога на доходы и налога на землю.

В соответствии с п.2 ст.4 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций», в облагаемые обороты включаются обороты по не репатриированной  валютной выручке от экспорта продукции, товаров, услуг в сроки, установленные нормативными правовыми актами ПМР, при определении выручки от реализации продукции, товаров, услуг по мере оплаты. Требование Закона было соблюдено истцом и в облагаемые обороты в 2003-2004 годах были включены обороты по не репатриированной выручке,   а исчисленный налог на доходы с оборотов по не репатриированной валютной выручке был отражен в бухгалтерской отчетности.

Приказом Министерства экономики ПМР от 5 марта 2003 года №69 введено в действие Разъяснение по вопросу о порядке отражения в бухгалтерском учете сумм налоговых платежей по не репатриированной  выручке. Согласно данному разъяснению, сумма не репатриированной валютной выручки от экспорта продукции не полученная в сроки, предусмотренные действующим законодательством не признается  доходом организации, которая использует метод определения выручки по мере оплаты и не отражается в бухгалтерском учете до момента поступления денежных средств на счета организации. При этом в соответствии с требованиями п.2 смт.4 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций», не репатриированная в установленные сроки валютная выручка подлежит включению в налогооблагаемый оборот с отражением указанных оборотов в налоговой отчетности и с налогообложением в порядке и по ставкам, действующим конкретном налоговом периоде.

Разъяснение предусматривает, что по мере оплаты покупателями (заказчиками) расчетных документов сумма поступившей валютной выручки признается в составе совокупного дохода с соответствующим отражением оборотов в бухгалтерском учете. И в налоговой отчетности ранее учтенный налогооблагаемый оборот подлежит сторнированию в полном объеме либо частичной оплате – пропорционально сумме полученного дохода.

Таким образом, ЗАО «Обувная фабрика «Тигина» в 2005 году по мере поступления выручки за продукцию, отгруженную в 2003-2004 года и включенную в налогооблагаемый оборот в 2002-2004 годах как суммы не репатриированной валютной  выручки от экспорта продукции, не полученной в сроки, установленные действующим законодательством, произвело сторнирование налогооблагаемого оборота и сторнирование налога на доходы по ставке 7% для кожевенной, меховой и обувной промышленности, установленной Законом ПМР «О налоге на доходы организаций», действующей в 2003-2004 годах. О чем свидетельствует расчет 7 налога на доходы от реализации продукции, работ, услуг за январь-декабрь 2005 года и соответствует п.2 ст.4 Закона ПМР «О налоге на доходы организаций».

В части выявленных нарушений по налогу на землю истец пояснил, что согласно Решению исполкома Бендерского городского Совета народных депутатов от 23.05.1991 г. №5 Обувной фабрике «Тигина» было разрешено проектирование и строительство стоянки личного автотранспорта  работников предприятия на земельном участке 600 кв. м. Стоянка была принята в эксплуатацию 28.06.1994 г. На основании ст.41 Земельного Кодекса ПМР и Решения Государственной администрации г. Бендеры №1103 от 12.08.2005 г. ЗАО «Обувная фабрика «Тигина» был выдан Государственный акт БН №000334 на право пользования (владения) землей по адресу: г. Бендеры, ул. Кишиневская,20. При этом в Государственном акте цель закрепления земельного участка не изменена, также как не изменены условия использования данного земельного участка.

Ответчик  исковые требования не признал и пояснил, а в представленном суду отзыве изложил свои возражения по иску, которые заключаются в следующем.

В 2005 году по мере поступления выручки за продукцию, отгруженную в 2003-2004 г.г. и включенную в налогооблагаемый оборот в 2003-2004 г.г. как суммы не репатриированной валютной выручки от экспорта продукции,  не полученной в сроки, установленные действующим законодательством ЗАО «Обувная фабрика «Тигина» произвело сторнирование налогооблагаемого оборота и сторнирование налога на доходы по ставке, установленной Законом ПМР «О налоге на доходы организаций» в действующей редакции на 2003-2004 г.г. – 7% для кожевенной, меховой и обувной промышленности.

Законом ПМР «О налоге на доходы организаций» в действующей редакции на 2005 г. ставка налога на доходы организаций для кожевенной, меховой и обувной промышленности установлена в размере 5%.

Таким образом, при сторнировании налогооблагаемого оборота, подлежащего налогообложению в 2003-2004 г.г. и соответственно включенного в налогооблагаемый расчет за 2003-2004 г.г. предприятием незаконно в 2005 г. был уменьшен налог на доходы по ставке 7%.

В части нарушений уплаты налога на землю ответчик указал на то, что применение истцом ставки налога на землю в размере 0,04 РУ МЗП является необоснованным, так как в Государственном акте БН №000334 на право пользования землей в размере 0,0762 га по ул. Кишиневской для размещения автостоянки отсутствует  указания на отнесение автостоянки для личного автотранспорта работников предприятия.  Поэтому данный участок следовало отнести к категории земель земли промышленности, транспорта, связи, торговли, бытового, коммунального назначения, потребкооперации, общего пользования, переданные в краткосрочное пользование или аренду и иного специального назначения с применением ставки налога в размере 0,13 РУ МЗП.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы и возражения сторон, суд считает, что требования ЗАО «Обувная фабрика «Тигина» подлежат удовлетворению частично.

Решение налоговой инспекции по г. Бендеры в части доначисления налога на землю и применения к истцу финансовых и штрафных санкций является незаконным, необоснованным и подлежит признанию недействительным по следующим основаниям.

Согласно решения исполкома Бендерского городского Совета народных депутатов №5 от 23.05.1991 г. «Об отводе земельного участка» истцу отведен земельный участок площадью 600 кв. м и разрешено проектирование и строительство автостоянки для личного автотранспорта работников предприятия. Решением Государственной администрации г. Бендеры №1103 от 12.08.2005 г. утвержден и выдан Государственный акт на право пользования (владения) земельным участком.  Государственным актом указано, что земля предоставлена для размещения автостоянки. Таким образом, Решением Государственной администрации №1103 от 12.08.2006 г. не изменена категория и назначение земли переданной в пользование (владение) истцу ранее  решением №5 от 23.05.1991 г. Кроме этого, Государственным актом на право пользования (владения) землей, земля отведенная истцу относится к категории «земли населенных пунктов».  В акте проверки налоговой инспекции от 12.07.2006 г. указано, что данный земельный участок следует отнести к категории земель «земли промышленности, транспорта, связи, торговли, бытового, коммунального назначения, потребкооперации, общего пользования, переданные в краткосрочное пользование или аренду и иного специального назначения». Данный вывод противоречит статьям 7 и 123 Земельного кодекса ПМР, которыми определены состав и категории земель. Такой категории земель, на какую ссылается ответчик в акте, указанные нормативные акты не содержат.

Ни в акте, ни в ходе судебного заседания ответчик не представил суду доказательств того, что земля, переданная истцу в пользование для размещения автостоянки личного транспорта работников предприятия, используется по иному назначению.

Требования истца о признании недействительным решения налоговой инспекции по г. Бендеры в части доначисленного налога на доходы организаций и  наложения финансовых и штрафных санкций не подлежит удовлетворению.

В соответствии с Разъяснением по вопросу о порядке отражения в бухгалтерском учете сумм налоговых платежей по не репатриированной выручке, утвержденного Приказом Министерства экономики ПМР №69 от 05.03.2003 г., ЗАО «Обувная фабрика «Тигина»  не имело права производить сторнирование налога на доходы, а имело право сторнировать только налогооблагаемый оборот. В результате перерасчета сумма налога на доходы была занижена на 19164,42 рублей. Занижение налога вытекает из расчета налога на доходы от реализации продукции, работ, услуг за январь-декабрь 2005 года составленного истцом. Наложенные налоговой инспекцией штрафные и финансовые санкции на истца соответствуют Закону ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР».

Требование истца о признании недействительным акта совместной плановой  проверки от 12 июля 2006 года не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 21 АПК ПМР к подведомственности арбитражного суда относятся споры и признании недействительными (полностью или частично)ненормативных актов государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов не соответствующих законам и иным правовым актам и нарушающим права и законные интересы организаций и граждан. Акт проверки сам по себе никаких негативных последствий для налогоплательщика не влечет, так как является документом, который фиксирует результаты проверки и не может рассматриваться как ненормативный акт.

Учитывая частичное удовлетворение требований истца, на основании ст.84 АПК ПМР и ст.6 Закона ПМР «О государственной пошлине» часть пошлины в сумме 120 рублей подлежит возврату истцу.

Руководствуясь ст.ст.113-116,122,123 АПК ПМР, Арбитражный суд Приднестровской Молдавской Республики

РЕШИЛ:

1. Исковые требования ЗАО «Обувная фабрика «Тигина»  удовлетворить частично.

2. Отказать ЗАО «Обувная фабрика «Тигина» в требовании о признании недействительным акта совместной плановой проверки ЗАО «Обувная фабрика «Тигина» от 12 июля 2006 года.

3. Признать недействительным решение налоговой инспекции по г. Бендеры от 17 июля 2006 года №03-5/199 по акту проверки от 12 июля 2006 года в части доначисления налога на землю и наложенных финансовых и штрафных санкций по налогу на землю.

4. Возвратить ЗАО «Обувная фабрика «Тигина» из республиканского бюджета расходы по государственной пошлине в сумме 120 рублей.

Решение вступает в законную силу по истечении  20 дней после его принятия.

 Заместитель Председателя

Арбитражного суда ПМР                                   В.В. Рассказов

                            Судьи                                          Г.П. Сибирко

                                                                                 О.А. Калякин