ИМЕНЕМ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

Решение

3 июня 2009 года       г. Тирасполь       дело № 663/09-08,02,03.

Арбитражный Суд Приднестровской Молдавской Республики, в коллегиальном составе судей: Шидловской О. А. (председательствующая коллегиального состава), Лука Е.В., Костяновского Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании исковое заявление ООО «Стагор», г. Бендеры, ул. Суворова, 109 «а», к НИ по г. Бендеры, г. Бендеры, ул. Калинина, 17, о признании недействительным ненормативного акта государственного органа, при участии:

от истца: Сергеев А.Г.- по доверенности №93 от 29.04.2009г.;

от ответчика: Сизов В.Н.- по доверенности № 07-04/59 от 25.12.2008г., Круду В.М.- по доверенности № 18 от 02.06.2009г.;

Установил:

ООО «Стагор», изменив, в порядке статьи 29 АПК ПМР, основания исковых требований путем их дополнения ссылкой на Закон ПМР «О государственных мерах по минимизации влияния мирового экономического кризиса 2008-2009 годов на экономику Приднестровской Молдавской Республики», обратилось в арбитражный суд с иском к НИ по г. Бендеры о признании недействительным ненормативного акта государственного органа, а именно Предписания НИ по г. Бендеры №03-04/151 от 7 мая 2009 года в части доначисления налогов с коэффициентом инфляции на сумму 19 795 рублей.

Определением 14 мая 2009 года указанный иск был принят судом к производству и назначен к судебному разбирательству.

В судебном заседании истец поддержал требования, изложенные в иске, и пояснил:

Налоговой инспекцией по г. Бендеры с 16.03.2009г по 15.04.2009г осуществлено плановое мероприятие по контролю ООО «Стагор» за период деятельности с 09.03.2004г по 01.01.2009г. По результатам данной проверки составлен Акт, работниками НИ по г.Бендеры выявлен ряд нарушений налогового и иного законодательства.

ООО «Стагор» частично согласно с выявленными нарушениями, конкретно в части сумм недоначисленного подоходного налога с неправомерно представленных стандартных налоговых вычетов, Приложение № 8 к Акту проверки, расчета налога на доходы (ННД) Приложение № 5 к Акту проверки, расчета налога с владельцев транспортных средств, Приложение № 10 к Акту проверки.

В части недоначисления налогов по строительству объекта «108-ми квартирного жилого дома по ул. Кишиневская», истец не согласен с требованием, изложенным в Акте проверки и в предписании от 7 мая 2009г № 03-04/151.

Во-первых, считает истец,  данный объект был включен в Программу завершения работ на объектах жилищного назначения, незавершенных строительством», утвержденной Постановлением Верховного Совета ПМР № 1468 от 14.01.2004г. Генеральный подрядчик ГУП СК «Бендерыстрой» и ООО «Стагор» -субподрядчик. По окончанию субподрядных работ ООО «Стагор» обратилось к Заказчику «УКСиР» г.Бендеры о необходимости осуществления расчетов на сумму 204 973 рубля. Руководство УКСиР, рассмотрев данное обращение, произвело оплату за минусом 15 168 рублей, т.е. не учло рентабельность произведенных работ. На запрос истца в части неоплаты данной суммы, руководство УКСиР ответило, что данная сумма недоплачена по той причине, что ООО «Стагор» освобождается от уплаты налога на эту сумму, так как являемся носителем льготного налогообложения в соответствии с «Программой завершения работ на объектах жилищного назначения незавершенных строительством», утвержденной Постановлением Верховного Совета ПМР № 1468 от 14.01.2004г. Согласно разделу I данной «Программы» участниками  ее реализации являются застройщики, заказчики, юридические и физические лица, предоставляющие финансовые и материальные средства, а также строительные организации, выполняющие работы и услуги. В соответствии с пунктом «В» раздела III программы, на заказчиков, застройщиков и др. строительные организации, выполняющие работы и услуги, распространяются льготы по начислению налога на доходы.

Во-вторых:  с целью удостовериться, действительно ли субподрядные организации, которой являлось ООО «Сагор» имеют льготы по налогообложению на доходы, ГУП СК «Бендерыстрой» обратилось в Верховный Совет ПМР за разъяснением по этому поводу.  19.07.2005г. за №6/56-06-2133 и подписью заместителя Председателя Верховного Совета  ПМР А.В.Каминского ГУП СК «Бендерыстрой» получило разъяснение, в котором четко было указано, что для субподрядных организаций, осуществляющих работы по завершению строительства объектов жилищного назначения в рамках реализации «Программы», в силу специфики субподрядных работ, произведенная ими строительная продукция является законченным объектом, который реализуется кому-либо, в данном случае строительной организации или заказчику (застройщику), и в соответствии с действующим законодательством, они должны освобождаться от налога на доходы организации в 2005 году.

В силу того, что услуги и работы ООО «Стагор» осуществлялись на данном строительном объекте в 2004 году, согласно Закона ПМР «О республиканском бюджете» на 2004 год, ст. 4 п.1 подпункт «ж» освобождаются от уплаты налогов на 2004 год организации, осуществляющие работы по завершению строительством жилых объектов в рамках реализации Программы завершения работ на объектах жилищного назначения незавершенных строительством, утвержденной Верховным Советом ПМР, в части доходов получаемых от реализации готовых объектов. После получения разъяснения Верховного Совета ПМР, пояснил истец, он обоснованно полагал, что освобожден от уплаты налогов на доходы по данному объекту.

Поэтому ООО «Стагор» считает, что Предписание Налоговой инспекции № 03-04/151 от 7 мая 2009г в части недоначисления налогов на доходы от вышеперечисленной суммы по объекту незавершенного строительством 108-ми квартирному жилому дому по ул.Кишиневская г.Бендеры на сумму 19795 рублей с учетом инфляции и необходимости ее доначисления и требования, изложенные в Акте проверки № 189 от 15.04.2009г. о применении финансовых санкций по данному объекту на сумму 11376,1 рублей и штрафных санкций на сумму 2275,2 рублей, незаконны и противоречат действующему законодательству.

Кроме того, изменив правовые основания своих исковых требований истец, просил суд, при принятии решения по рассматриваемому иску, учитывать положения подпункта 2) пункта в) части 1 статьи 23 Закон ПМР «О государственных мерах по минимизации влияния мирового экономического кризиса 2008-2009 годов на экономику Приднестровской Молдавской Республики», которым установлен более низкий коэффициент инфляции, используемый при доначислении налоговых и иных обязательных платежей в бюджет, по результатам документальных проверок, при выявлении занижения, неисчисления либо неправильного исчисления налогов (сборов или иных обязательных платежей), не повлекшее за собой занижение (сокрытие) объекта налогообложения, чем предусмотренного статьей 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР».

С учетом изложенного истец просил суд удовлетворить его требования в полном объеме.

Ответчик не признал исковых требований ООО «Стагор», по следующим основаниям:

За проверяемый период ООО "Стагор" фактически в 2004г. использовало льготу по налогу на доходы установленную подпунктом "ж" пункта 1) статьи 4 Закона ПМР "О Республикан­ском бюджете на 2004г." в сумме 204973 рублей. При проверке правильности применения вы­шеуказанной льготы по налогу на доходы, установлено, что данная сумма средств в размере 204973 рублей поступила за выполненные субподрядные работы (строительно-монтажные ра­боты) в 108-ми квартирном жилом доме по ул.Кишинёвская, в соответствии с договором субподряда №1 от 28.06.2004г. Вышеуказанный договор заключён между ГУП СК "Бендеры-строй" - "генподрядчик" и ООО "Стагор" - "субподрядчик". 108-ми квар­тирный жилой дом по ул. Кишинёвской на момент выполнения субподрядных работ не яв­лялся собственностью ООО "Стагор", а находился в муниципальной собственности. В соот­ветствии с первичными бухгалтерскими документами, проводками, отраженными в бухгал­терском учете предприятия, а также представленными в НИ по г. Бендеры расчетами по на­логу на доходы - Приложение №12 к акту проверки, ООО "Стагор" фактически получило доход от реализо­ванных строительно-монтажных работ (субподрядных работ), а не от реализации готового жилого объекта.

В соответствии с подпунктом "ж" пункта 1 статьи 4 Закона ПМР "О Республикан­ском бюджете на 2004г." и подпунктом "ж" пункта 1 статьи 5 Закона ПМР "О Республи­канском бюджете на 2005г.», от уплаты налога на доходы освобождены организации, осуще­ствляющие работы по завершению строительства жилых объектов в рамках выполнения Программы завершения работ на объектах жилищного назначения, не завершенных строительством, утвержденной Верховным Советом ПМР, в части доходов, полученных от реализации готовых объектов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 141, статьи 235 и пунктом 1 статьи 565 ГК ПМР, обратил внимание суда ответчик, право распоряжения готовым жилым объектом, принадлежит исключи­тельно собственнику жилого объекта, а сам объект выступает как товар, находящийся в собственности организации. Следовательно, необходимость быть собственником реализуемого жилого объекта в рамках вышеуказанной программы является обязательным условием для получения права на льготу по налогу на доходы.

Пунктом 1 статьи 769 Гражданского кодекса ПМР определён предмет договора строительного подряда. Таковым является строительство по заданию заказчика определённо­го объекта либо выполнение иных строительных работ. В связи с чем, подрядчик (генераль­ный подрядчик, субподрядчик) является исполнителем работ, а не собственником готового объекта.

В соответствии с подпунктом 6, статьи 4 Закона ПМР "О налоге на доходы организа­ций" для организаций, осуществляющих строительные, строительно-монтажные и ремонт­ные работы, облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продук­ции, работ, услуг, выполненных собственными силами.

Принимая во внимание вышеизложенное, в виду того, что ООО "Стагор" не являлось собственником жилого объекта (108-ми квартирный жилой дом по ул. Кишинёвская) и полу­чило доход от выполненных и реализованных в адрес ГУП СК "Бендерыстрой" строительно-монтажных работ (субподрядных работ), а не от реализованного готового жилого объекта в рамках выполнения Программы завершения работ на объектах жилищного назначения, не завершенных строительством, утвержденной Верховным Советом ПМР, ООО "Стагор", подчеркнул ответчик, не имело право на использование вышеуказанной льготы в соответствии с подпунктом "ж"пункта 1) статьи 4 Закона ПМР "О Республиканском бюджете на 2004г.". Сумма дохода от реализо­ванных строительно-монтажных работ (субподрядных работ) в размере 204973 рублей не во­шла в объект налогообложения по налогу на доходы, в связи, с чем установленный факт при­вёл к занижению объекта налогообложения в размере 204973 рублей.

Также несостоятельна, по мнению ответчика, и ссылка истца на то, что УКСиР Государственной администра­ции г.Бендеры не оплатило ООО "Стагор" рентабельность в сумме 15168,0руб., в связи с чем администрация ООО "Стагор" посчитала нужным занизить объект налогообложения по на­логу на доходы в размере 204973,0руб. Так как Законом ПМР "О налоге на доходы органи­зации" (в действующей редакции на 2004г., 2005г.) не определено право организации само­стоятельно занижать объект налогообложения по причине не поступления денежных средств на счёт организации за выполненные строительно-монтажные работы. Кроме того, отсутст­вуют документы, подтверждающие право на использование льготы в соответствии с под­пунктом "ж", статьи 4 Закона ПМР "О Республиканском бюджете на 2004г." в сумме 204973,0руб.

Кроме того, по мнению ответчика, истец неправомерно считает, что в соответствии с Программой завершения работ на объектах жилищного назначения незавершённых строительст­вом, утверждённой Постановлением Верховного Совета ПМР от 14.01.2004г. № 1468 имеет право на льготу. Согласно подпункту "б", пункта 2 раздела данной "Программы" должен быть разработан механизм льготного налогообложения участников осуществления реализа­ции "Программы". Так в соответствии с Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты на­ налога на доходы организаций" действующей в 2004г. ООО "Стагор", выступая в качестве субподрядчика и выполняя субподрядные работы (строительно-монтажные работы) в 108-ми квартирном жилом доме по ул.Кишинёвской, в соответствии с договором субподряда №1 от 28.06.2004г. не попадает под льготную категорию юридических лиц освобождённых от упла­ты налога на доходы организаций.    

На основании вышеизложенного ответчик рассматривает исковые требования ООО "Стагор", как неза­конные и необоснованные. В связи с чем, просил суд отказать ООО "Стагор" в удовлетворе­нии исковых требований.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы и возражения сторон, основываясь на нормах действующего законодательства и фактических обстоятельствах дела, установленных в ходе судебного разбирательства, находит исковые требования ООО «Стагор» не подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего:

Как установлено в судебном заседании и подтверждается материалами дела, в соответствии с  Приказом №72 от 12 марта 2009 года, НИ по г. Бендеры была проведена совместная плановая проверка ООО «Стагор» за период с 9 марта 2004 года по 1 января 2009 года, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством ПМР.

По результатам контрольного мероприятия был составлен акт от 15 апреля 2009 года. Согласно данному акту, среди прочих нарушений налогового законодательства, которые, как следует из пояснений представителя истца и из содержания искового заявления, признаны ООО «Стагор», было выявлено неправомерное применение льготы по налогу на доходы, установленной подпунктом «ж» статьи 4 Закона ПМР «О Республиканском бюджете на 2004 год».

В частности, было установлено, что  ООО «Стагор» в 2004 году использовало льготу по налогу на доходы, предусмотренную названным законом, в сумме 204 973 рубля, не имея на то законных оснований. Как пояснили в ходе судебного разбирательства представители ответчика, и подтверждается материалами проверки истца, указанная сумма денежных средств,  поступила ООО «Стагор» за выполнение субподрядных работ (строительно-монтажных) в 108-квартирном жилом доме, по ул. Кишиневская, в г. Бендеры, в соответствии с договором субподряда №1 от 28 июня 2004 года с ГУП «СК «Бендерыстрой». При этом следует иметь в виду, что данный дом, согласно Постановлению Верховного Совета ПМР от 14 января 2004 года №1468, был включен в Программу завершения работ на объектах жилищного назначения, незавершенных строительством.

ООО «Стагор», получив доход от выполненных по поручению МУП «СК «Бендерыстрой» субподрядных работ, в рамках указанной Программы, не включило этот доход в налогооблагаемую базу по налогу на доходы организаций, ошибочно считая, что на него распространяется льгота, установленная подпунктом «ж» статьи 4 Закона ПМР «О Республиканском бюджете на 2004 год».

Однако, согласно подпункту «ж» статьи 4 Закона ПМР «О Республиканском бюджете на 2004 год», на 2004 год от налога на доходы организаций были освобождены организации, осуществляющие  работы по завершению  строительства  жилых  объектов  в  рамках  реализации Программы завершения работ на объектах жилищного назначения, не завершенных  строительством, утвержденной  Верховным  Советом Приднестровской Молдавской Республики, в части  доходов,  получаемых от реализации готовых объектов.

ООО «Стагор» же, в соответствии с первичными бухгалтерскими документами, проводками, отраженными в бухгалтерском учете предприятия, а также представленными в НИ по г. Бендеры расчетами по налогу на доходы, а также в силу положений, закрепленных в договоре субподряда № 1 от 28.06.2004г., получило доход от реализации не готового объекта, а от реализации субподрядных работ на объекте, включенном в Программу, утвержденную Постановлением Верховного Совета ПМР от 14 января 2004 года № 1468.

Эти два названных правовых действия: реализация готового объекта (товара) и реализация работ (услуг),  в силу своей правовой природы, не равнозначны. Так, право по распоряжению готовым объектом, о получении дохода, от реализации которого говорится в подпункте «ж» статьи 4 Закона ПМР «О Республиканском бюджете на 2004 год», в соответствии с пунктом 1статьи 141, статьей 235, пунктом 1 статьи 565 ГК ПМР, принадлежит исключительно собственнику реализуемого объекта. Лицо же, реализующее свои работы (услуги) по выполнению строительно-монтажных работ, в силу статьи 769 ГК ПМР, является лишь фактическим исполнителем работ по  созданию готового жилого объекта и вправе рассчитывать на получение дохода за выполненные в рамках договора подряда работы (услуги), но не дохода от реализации готового объекта как такового.

В пользу приведенного судом вывода говорят как анализ содержания договора субподряда №1 от 28.06.2004г., в соответствии с которым ООО «Стагор», будучи субподрядчиком, обязалось выполнить субподрядные работы, так и то, что собственником объекта, на котором истец выполнял строительно-монтажные работы, являлось муниципальное образование г. Бендеры, т.к. финансирование работ на указанном объекте проводилось за счет средств местного бюджета.

При таких обстоятельствах у ООО «Стагор» отсутствовали законные основания для применения льготы по налогу на доходы организаций, предусмотренной подпунктом «ж» статьи 4 Закона ПМР «О Республиканском бюджете на 2004 год».

Ссылка истца в обоснование его исковых требований на пункт «В» раздела III Программы завершения работ на объектах жилищного назначения, незавершенных строительством, утвержденной Постановлением Верховного Совета ПМР от 14 января 2004 года №1468, суд находит необоснованной, поскольку раздел III указанной Программы- «Мероприятия по завершению строительства», содержит указание для Верховного Совета ПМР по внесению, совместно с органами государственной власти ПМР, предложений по предоставлению льгот по налогу на доходы, а не норму, в соответствии с которой такого рода льготы предоставляются.

Несостоятельной находит суд и ссылку истца на письмо Комитета  по промышленности, строительству и связи Верховного Совета ПМР от 19.07.2005г. №6/56-06-2133, адресованное генеральному директору ГУП СК «Бендерыстрой». Данное письмо не является документом, содержащим в себе толкование закона или правового акта Верховного Совета ПМР, подлежащим обязательному применению на территории ПМР, а представляет собой всего лишь разъяснение по вопросу льготного налогообложения по налогу на доходы организаций на основании подпункта «ж» пункта 1 статьи 5 Закона ПМР «О Республиканскому бюджете на 2005 год», а не на основании нормы, содержащейся в подпункте «ж» статьи 4 Закона ПМР «О Республиканском бюджете на 2004 год», правомерность применения которой доказывает истец.

Приведенную истцом, в обосновании исковых требований, ссылку на подпункт 2) пункта в) части 1 статьи 23 Закон ПМР «О государственных мерах по минимизации влияния мирового экономического кризиса 2008-2009 годов на экономику Приднестровской Молдавской Республики», суд также рассматривает как неправомерную, поскольку:

применение более низкого коэффициента при доначислении налоговых и иных обязательных платежей в бюджет, по результатам документальных проверок, при выявлении занижения, неисчисления либо неправильного исчисления налогов (сборов или иных обязательных платежей), не повлекшее за собой занижение (сокрытие) объекта налогообложения, чем это предусмотренного статьей 10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР», возможно лишь в том случае, если указанные нарушения были выявлены в ходе проведения внеочередных контрольных мероприятий, проводимых в соответствии со статьей 22 Закона ПМР «О государственных мерах по минимизации влияния мирового экономического кризиса 2008-2009 годов на экономику Приднестровской Молдавской Республики».

Проверка же ООО «Стагор», по итогам которой был вынесен оспариваемый ненормативный акт, носила плановый характер и не проводилась в соответствии со статьей 22 Закона ПМР «О государственных мерах по минимизации влияния мирового экономического кризиса 2008-2009 годов на экономику Приднестровской Молдавской Республики».

При таких обстоятельствах суд находит доводы иска не обоснованными, а обстоятельства, положенные в его основу, не доказанными.

Следовательно, исковые требования ООО «Стагор» не полежат удовлетворению.

Арбитражный Суд ПМР, руководствуясь статьями 113-116, 121, 122 АПК ПМР,-

Решил:

Исковое требование ООО «Стагор» о признании частично недействительным Предписания НИ по г. Бендеры №03-04/151 от 7 мая 2009 года в части доначисления налогов с учетом коэффициента инфляции в сумме 19 795 рублей, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение 20 дней после принятия.

Председательствующая

Судья                                                                                             О.А. Шидловская

Судьи                                                                                             Е.В. Лука

                                                                                                         Е.А. Костяновский