Именем Приднестровской Молдавской Республики

Р Е Ш Е Н И Е

г.  Тирасполь                                                                                                     Дело № 504/10-07,06,05

4 августа 2010г.

Арбитражный Суд Приднестровской Молдавской Республики в составе председательствующего - судьи Арбитражного суда ПМР  Кириленко А. В., судей: Сибирко Г. П., Мальского Э. А., рассмотрев  в открытом судебном заседании дело по иску Религиозной организации «Церковь Адвентистов Седьмого дня г. Слободзея», г. Слободзея, ул. Советская, 35 к Налоговой инспекции по г. Слободзея и Слободзейскому району, г. Слободзея, ул. Фрунзе, 10, о признании недействительным ненормативного акта

при участии в заседании

истца: Бондаренко Н. А. – дов. от 25.06.10г.

ответчика:  Табак Ю. А. – дов. №01-27/24 от 10.01.2010г., Хмельницкого А. В. – дов. №01-27/25 от 10.01.2010г., Каленич О. В. – дов. №01-27/64 от 12.01.2010г.

Установил:

Религиозная организация «Церковь Адвентистов Седьмого дня г. Слободзея» обратилась в Арбитражный суд с иском к Налоговой инспекции по г. Слободзея и Слободзейскому району, о признании недействительным Предписания Налоговой инспекции по г. Слободзея и Слободзейскому району №110 от 26 мая 2010г.

Свои исковые требования истец обосновал следующим:

В нарушение п. 1 ст.8 Закона ПМР "О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)" налоговой инспекцией была осуществлена проверка деятельности за 4 года, а не за 2 года, как установлено Законом.

Приказ о проведении планового совместного мероприятия по контролю помимо указания на органы государственного контроля должен содержать фамилии, имена и отчества лиц, уполномоченных на проведение мероприятий по контролю.

Однако, в пункте 5 Приказа НИ № 78 от 23.04.2010г. "О проведении планового совместного мероприятия по контролю" в нарушение п.п. д п. 2 ст.7 Закона ПМР "О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)" указано, что в состав группы по проведению планового совместного мероприятия по контролю входит только лицо - представитель НИ, что  является нарушением действующего законодательства.

Согласно ст. 1 Закона ПМР "О подоходном налоге с физических лиц" субъектом налогообложения (налогоплательщиком) - плательщиками подоходного налога признаются физические лица. В силу пп.а ст. 3 указанного Закона объектом налогообложения признается доход, полученный в денежной и (или) натуральной и иной форме физическими лицами.

Неправильное определение объекта правонарушения (налогооблагаемой базы) свидетельствует об отсутствии состава правонарушения.

Согласно п.п. е) п. 1 ст. 10 Закона ПМР "О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)" в случае выявления нарушения НИ в акте должна указать сведения о выявленных нарушениях (со ссылкой на нормативные акты), их характере, лицах, ответственных за совершение этих нарушений. Но в нарушение установленного порядка оформления контрольного мероприятия НИ в акте только процитировала норму закона - п.п. ч) п. 1 ст. 6 Закона ПМР "О плате за землю" с изменениями и дополнениями на дату проведения контрольного мероприятия, не учитывая правила об обратной силе закона, и указала, что по ее мнению данная норма была нарушена Религиозной организацией. Но как она была нарушена, характер нарушения, лица, виновные в нарушении - ничего об этом в акте не сказано.

  В силу пп.ч п.  1 ст. 6 Закона ПМР "О плате за землю" в редакции законов ПМР от 30 июня 2004г. № 438-ЗИД-III и от 26 сентября2008 г. № 540-3И-IV, истец освобожден от уплаты земельного налога.

 пункт 1 ст. 6 Закона ПМР "О плате за землю".

Предписания ст. 23 Закона ПМР О государственных мерах по минимизации влияния мирового экономического кризиса 2008-2009 годов на экономику ПМР», до 1 января 2010 года применялись только при проведении внеочередных  контрольных мероприятий, о чем прямо указано в данной норме. В связи с чем, применение НИ данной нормы при проведении планового мероприятия по контролю не соответствует действующему законодательству ПМР.

По указанным основаниям истец просит суд признать недействительным Предписания Налоговой инспекции по г. Слободзея и Слободзейскому району №110 от 26 мая 2010г.

Ответчик, в отзыве на исковое заявление и в своих пояснениях требования истца не признал, считая, их необоснованными.

Предыдущая документальная проверка Религиозной организации «Церковь Адвентистов Седьмого дня г. Слободзея» проведена 18.02.2006г. за период 2003-2005г.г.

Таким образом, налоговой инспекцией проведено мероприятие по контролю не более одного раза в два года, а один раз в четыре года. т.е. менее одного раза в два года, что не запрещено Законом.

Во исполнение Указа Президента ПМР от 24 ноября 2008 года N 751 «Об утверждении некоторых особенностей организации и проведения плановых мероприятий по контролю в системе исполнительной власти на территории Приднестровской Молдавской Республики». Закона Приднестровской Молдавской Республики "О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)" налоговой инспекцией по г. Слободзея и Слободзейскому району письмом от 21.04.2010 г. №01-27/5170 было уведомлено министерство юстиции Приднестровской Молдавской Республики о проведении совместного планового мероприятия по контролю Религиозной организации «Церковь Адвентистов Седьмого дня г. Слободзея», что подтверждено копией письма налоговой инспекции по г. Слободзея и Слободзейскому району от 21.04.2010 г. №01-27/5170.

Налоговой инспекцией по г. Слободзея и Слободзейскому району составлен приказ от 23.04.2010 г. №78 о проведении планового совместного мероприятия по контролю в отношении Религиозной организации «Церковь Адвентистов Седьмого дня г. Слободзея», с учетом требований п.2 ст. 7 Закона ПРБ "О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)".

Министерством юстиции ПМР в свою очередь составлен свой приказ от 05.05.2010 г. №91 «О проведении плановой проверки Религиозной организации «Церковь Адвентистов Седьмого дня г. Слободзея». Таким образом, проверка носила совместный характер.

В соответствии с п.п. а ст. 3 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» объектом налогообложения признается доход, полученный в денежной и (или) натуральной и иной форме физическими лицами, имеющими постоянное место жительства в Приднестровской Молдавской Республике - от источников в Приднестровской Молдавской Республике и за ее пределами.

Согласно п. 1 ст. 17 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», организации, постоянные представительства иностранных организаций в Приднестровской Молдавской Республике (далее - организации), а также частные нотариусы, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога, исчисленную в установленном законом порядке.

В связи с этим, религиозная организация «Церковь Адвентистов Седьмого дня г. Слободзея» обязана была исчислить, удержать у индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и физических лиц. получивших доходы от реализации товароматериальных ценностей религиозной организации «Церковь Адвентистов Седьмого дня г. Слободзея», и перечислить в бюджет сумму налога, исчисленную в установленном порядке с доходов, полученных указанными индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица и физическими лицами.

Согласно Закона ПМР «О внесении изменений и дополнений в Закон ПМР «О плате за землю» от 30.06.2004 г. №438-ЗИД-III от уплаты земельного налога освобождается религиозные объединения - за принадлежащие им земельные участки, на которых находятся культовые здания и сооружения.

В соответствии с Законом ПМР «О внесении изменений и дополнений в Закон ПМР «О плате за землю» от 26.09.2008 г. №540-3И-IV от уплаты земельного налога освобождается религиозные объединения - за принадлежащие им земельные участки, предоставленные для размещения культовых зданий и сооружений, за исключением земельных участков под хозяйственными и жилыми постройками и конструкциями, использование которых не связано с проведением богослужения, религиозных обрядов, церемоний и процессий, а также части земельных участков, используемых для ведения производственной, строительной, сельскохозяйственной деятельности.

Исходя из указанных норм законов религиозные объединения полностью освобождаются от уплаты земельного налога за принадлежащие им земельные участки, на которых находятся (расположены) культовые здания и сооружения.

Согласно сведений, предоставленных МУП «Тираспольское МБТИ» на земельном участке, предоставленном религиозной организацией «Церковь Адвентистов Седьмого дня г. Слободзея», расположены лишь два здания (сооружения)- жилой дом общей площадью 69 кв.м. и сарай общей площадью 11,3 кв.м.

Учитывая, что жилой дом общей площадью 69 кв.м. используется религиозной организацией «Церковь Адвентистов Седьмого дня г. Слободзея» для проведения богослужений и проведения религиозных обрядов, земельный участок под указанным зданием не подлежит налогообложению земельным налогом. На оставшуюся площадь земельного участка, принадлежащего религиозной организацией «Церковь Адвентистов Седьмого дня г. Слободзея» льгота, предусмотренная Законом ПМР «О плате за землю», в редакции Законов ПМР «О внесении изменений и дополнений в Закон ПМР «О плаче за землю» от 30.06.2004 г. №438-ЗИД-III и от 26.09.2008 г. №540-ЗИ-IV, не распространятся.

В соответствии с п.1; 2 ст. 2 Закона ПМР от 10.03.2010 г. №37-ЗИ-IV «О внесении изменений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О государственных мерах по минимизации влияния мирового экономического кризиса 2008-2009 годов на экономику ПМР» и в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О некоторых особенностях действия ряда положений законов Приднестровской Молдавской Республики в целях реализации государственных мер по минимизации последствий влияния   мирового   экономического   кризиса   2008-2009   годов   на   экономику Приднестровской Молдавской Республики»», закон вступает в силу с 16 марта 2010г. и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010г. Статья 22 утрачивает силу с 1 января 2010 года. Статья 23 утрачивает силу с 1 января 2011 года. Нормы ст. 23 Закона ПМР «О государственных мерах по минимизации влияния мирового экономического кризиса 2008-2009 годов на экономику ПМР» применяются при проведении не только внеочередных контрольных мероприятий, но и плановых контрольных мероприятий.

По изложенным основаниям ответчик просит в иске отказать.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, считает, что иск, подлежит удовлетворению частично,  по следующим  основаниям:

            Согласно п.п. ч п.1 ст.6 Закона ПМР «О плате за землю» в редакции Закона ПМР «О внесении изменений и дополнений в Закон ПМР «О плате за землю» от 30.06.2004 г. №438-ЗИД-III от уплаты земельного налога освобождается религиозные объединения - за принадлежащие им земельные участки, на которых находятся культовые здания и сооружения.

Указанная норма права действовала до 1.01.2009г. В связи с чем, за период с 2006г. по 31.12.2008г. истец не обязан был уплачивать земельный налог, за принадлежащий ему земельный участок по адресу г. Слободзея, ул. Советская, 35, площадью587 м. кв., т.к. на данном земельном участке находилось культовое здание истца, а исходя из буквального толкования указанной нормы закона, истец освобождался от уплаты земельного налога за принадлежащий ему земельный участок в целом, а не только за ту его часть, которая непосредственно занята культовым зданием или сооружением.

Согласно п.п. ч п.1 ст.6 Закона ПМР «О плате за землю» в редакции Законома ПМР «О внесении изменений и дополнений в Закон ПМР «О плате за землю» от 26.09.2008 г. №540-3И-IV от уплаты земельного налога освобождается религиозные объединения - за принадлежащие им земельные участки, предоставленные для размещения культовых зданий и сооружений, за исключением земельных участков под хозяйственными и жилыми постройками и конструкциями, использование которых не связано с проведением богослужения, религиозных обрядов, церемоний и процессий, а также части земельных участков, используемых для ведения производственной, строительной, сельскохозяйственной деятельности.

Указанная норма права действует с 1.01.2009г. В связи с чем, за период с 2008г. по 2010г. истец обязан был уплачивать земельный налог, за ту часть принадлежащего ему земельного участка, которая занята под хозяйственными и жилыми постройками и конструкциями, использование которых не связано с проведением богослужения, религиозных обрядов, церемоний и процессий, а также часть земельного участка, используемого для ведения производственной, строительной, сельскохозяйственной деятельности.

В Акте №110 от 26.05.2010г., ответчик делает вывод, что фактический размер льготируемой площади, по уплате земельного  налога составил69 кв. м., при этом в качестве обоснования указанного утверждения приводится справка МУП «Тираспольское  МБТИ» от 24.05.2010г. №1918/124, согласно которой  за РО «Церковь Адвентистов Седьмого дня г. Слободзея»  числится зарегистрированным домовладение, по ул. Советской,35, г. Слободзея,  площадью587 кв. м., в том числе под жилым домом69 кв. м.

Однако, указанная справка не является документом, подтверждающим, что остальная часть земельного участка занята под хозяйственными и жилыми постройками и конструкциями, использование которых не связано с проведением богослужения, религиозных обрядов, церемоний и процессий, или то обстоятельство, что остальная часть этого участка (кроме69 кв. м.), используется для ведения производственной, строительной, сельскохозяйственной деятельности. В связи с чем, у ответчика отсутствовали доказательства того обстоятельства, что истец не имеет права на льготу по оплате земельного налога и при вынесении обжалуемого Предписания истец был необоснованно лишен данного права, без наличия достаточных к тому оснований.

В связи с чем, Предписание Налоговой инспекции по г. Слободзея и Слободзейскому району №110 от 26 мая 2010г., в части взыскания налога на землю  в сумме 1961,64 рублей и коэффициента инфляции по данному налогу в сумме 987,16 рублей, не основано на нормах законодательства и является недействительным.

В остальной части в удовлетворении иска следует отказать, в связи с его не обоснованностью.

В силу п.1 ст.8 Закона ПМР» "О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)", в отношении одного юридического лица, контрольное мероприятие может быть проведено не более одного раза в два года.

Предыдущая документальная проверка Религиозной организации «Церковь Адвентистов Седьмого дня г. Слободзея» проведена 18.02.2006г. за период 2003-2005г.г.

Таким образом, налоговой инспекцией проведено мероприятие по контролю не более одного раза в два года, а один раз в четыре года, т.е. менее одного раза в два года, что не запрещено Законом.

В силу ч.3 п.1 ст.8 Закона ПМР» "О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)", проведение плановых мероприятий не совместного характера не допускается.

Как следует из представленных ответчиком документов (Приказа Начальника НИ по г. Слободзея и Слободзейскому району №78 от 23.04.2010г. «О проведении планового совместного мероприятия по контролю», Приказа Министра юстиции ПМР от 5.05.2010г. №91 «О проведении плановой проверки Религиозной организации «Слободзейская Церковь Адвентистов Седьмого дня», письма Начальника НИ по г. Слободзея и Слободзейскому району  №01-27/5170 от 21.04.2010г. в адрес Министра юстиции ПМР, письма Министра юстиции ПМР от 11.05.2010г. №01.1-35/481 в адрес Начальника НИ по г. Слободзея и Слободзейскому району, Плана проведения плановых мероприятий по контролю на 2010г. по Налоговой инспекции по г. Слободзея и Слободзейскому району) проверка истца носила плановый и совместный характер.

При издании приказов о проведении контрольного мероприятия НИ и Министерством юстиции ПМР соблюдены требования  п.п. 12-14 Приложения к Указу Президента ПМР от 24 ноября 2008 года N 751 «Об утверждении некоторых особенностей организации и проведения плановых мероприятий по контролю в системе исполнительной власти на территории Приднестровской Молдавской Республики», а так же требования п.п. 16 Приложения к Указу Президента ПМР от 24 ноября 2008 года N 751 «Об утверждении некоторых особенностей организации и проведения плановых мероприятий по контролю в системе исполнительной власти на территории Приднестровской Молдавской Республики», в силу которого по результатам проведения планового мероприятия по контролю каждым из органов государственного контроля (надзора) в системе исполнительной власти, участвовавшим в проведении планового мероприятия по контролю, составляется отдельный акт документального мероприятия по контролю, в котором фиксируются нарушения, выявленные соответствующим органом.

В связи с чем, доводы истца, о нарушении ответчиком норм действующего законодательства, в этой части не обоснованы.

В соответствии с п.п. а ст. 3 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» объектом налогообложения признается доход, полученный в денежной и (или) натуральной и иной форме физическими лицами, имеющими постоянное место жительства в Приднестровской Молдавской Республике - от источников в Приднестровской Молдавской Республике и за ее пределами.

Согласно п. 1 ст. 17 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», организации, постоянные представительства иностранных организаций в Приднестровской Молдавской Республике (далее - организации), а также частные нотариусы, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога, исчисленную в установленном законом порядке.

В связи с этим, религиозная организация «Церковь Адвентистов Седьмого дня г. Слободзея» обязана была исчислить, удержать у индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и физических лиц. получивших доходы от реализации товароматериальных ценностей религиозной организации «Церковь Адвентистов Седьмого дня г. Слободзея», и перечислить в бюджет сумму налога, исчисленную в установленном порядке с доходов, полученных указанными индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица и физическими лицами.

Не выполнив лежащую на ней обязанность по исчислению и удержанию с физических лиц подоходного налога, истец совершил налоговое правонарушение. В связи с чем, на основании п.6 ст.10 Закона ПМР «Об основах налоговой системы в ПМР» данная сумма налога правомерно была доначислена ему с учетом коэффициента инфляции, в порядке, устанавливаемом нормативными актами Президента Приднестровской Молдавской Республики, без начисления пени.  

Так же не обоснован довод истца о не применении к нему коэффициента 1,25 на основании ст.23 Закона ПМР ««О государственных мерах по минимизации влияния мирового экономического кризиса 2008-2009 годов на экономику ПМР».

Ст.23 Закона ПМР «О государственных мерах по минимизации влияния мирового экономического кризиса 2008-2009 годов на экономику ПМР», в редакции Закона ПМР от 10.03.2010 г. №37-ЗИ-IV «О внесении изменений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О государственных мерах по минимизации влияния мирового экономического кризиса 2008-2009 годов на экономику ПМР» и в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О некоторых особенностях действия ряда положений законов Приднестровской Молдавской Республики в целях реализации государственных мер по минимизации последствий влияния   мирового   экономического   кризиса   2008-2009   годов   на   экономику Приднестровской Молдавской Республики», устанавливает, что при выявлении в ходе проведения плановых и внеочередных контрольных мероприятий нарушений действующего налогового законодательства ПМР, выразившегося в занижении, неисчислении либо неправильном исчислении  налогов, не повлекших за собой занижение (сокрытие) объекта налогообложения, ставка, установленная налоговым законодательством ПМР в отношении соответствующего объекта налогообложения, определяется с учетом коэффициента 1,25.

При этом, ст.23 Закона ПМР «О государственных мерах по минимизации влияния мирового экономического кризиса 2008-2009 годов на экономику ПМР», утрачивает силу с 1 января 2011г.

А сам Закон ПМР от 10.03.2010 г. №37-ЗИ-IV «О внесении изменений в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О государственных мерах по минимизации влияния мирового экономического кризиса 2008-2009 годов на экономику ПМР» и в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О некоторых особенностях действия ряда положений законов Приднестровской Молдавской Республики в целях реализации государственных мер по минимизации последствий влияния   мирового   экономического   кризиса   2008-2009   годов   на   экономику Приднестровской Молдавской Республики» распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1.10.2010г.

Истец ошибочно полагает, что поскольку право потребовать оплаты налоговых платежей у НИ возникло за 2006-2009г., то положения ст.23 Закона ПМР «О государственных мерах по минимизации влияния мирового экономического кризиса 2008-2009 годов на экономику ПМР», в действующей редакции, при доначислении  налоговых платежей за эти периоды, не применяется.

Ст.23 указанного закона регулирует правоотношения, возникающие при выявлении в ходе проведения плановых и внеочередных контрольных мероприятий нарушений действующего налогового законодательства ПМР и взыскании соответствующих налоговых платежей.

Поскольку налоговое правонарушение выявлено в мае 2010г., то при взыскании налогов, производимом по факту выявленного правонарушения, подлежат применению нормы ст.23 Закона ПМР «О государственных мерах по минимизации влияния мирового экономического кризиса 2008-2009 годов на экономику ПМР», в действующей, на момент выявления правонарушения,  редакции.

В связи с чем, доводы истца в этой части так же не обоснованы.

Поскольку исковые требования удовлетворены частично, истцу была предоставлена отсрочка по оплате государственной пошлины, а ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, то в порядке ст. 84 АПК ПМР с истца взыскивается государственная пошлина пропорционально размеру исковых требований, в удовлетворении которых отказано.

Истцом, заявлено ходатайство об уменьшении размера государственной пошлины в связи с его тяжелым имущественным положением, что подтверждено справкой ЗАО «Тираспромстройбанк» №16/1653 от 3.08.2010г.

Суд, изучив доводы заявленного ходатайства, считает его обоснованным и подлежащим удовлетворению, по изложенным в нем основаниям, а размер государственной пошлины, подлежащим уменьшению до 50 рублей.

 Руководствуясь 113-116, 121,122 АПК ПМР Арбитражный суд 

Р Е Ш И Л:

1. Исковые требования Религиозной организации «Церковь Адвентистов Седьмого дня г. Слободзея» -  удовлетворить частично.
2. Признать недействительным Предписание Налоговой инспекции по г. Слободзея и Слободзейскому району №110 от 26 мая 2010г. в части взыскания налога на землю  в сумме 1961,64 рублей и коэффициента инфляции по данному налогу в сумме 987,16 рублей. В остальной части в удовлетворении исковых требований отказать.
3. Взыскать с Религиозной организации «Церковь Адвентистов Седьмого дня г. Слободзея» в доход Республиканского бюджета государственную пошлину в размере 50 рублей (пп.3 п.2 ст.4 Закона ПМР «О государственной пошлине»).

Решение может быть обжаловано в течении 20 дней после принятия.

Председательствующий

Судья Арбитражного суда ПМР                                                          А. В. Кириленко

Судьи                                                                                                             Г. П. Сибирко.

                                                                                                                       Э. А. Мальский